Аудит финансовых результатов и их использования

Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих  привел к занижению налоговой  базы по налогу на прибыль за 2011 г. на 282 816 руб.

3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимости работ по изготовлению литья привел к искажению отчетности (в части подобных расходов за февраль и март 2011 г.): - завышению данных по строке  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках  за первый квартал 2011 г. на 61 тыс. руб.;

-занижению данных по строке  «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса  по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс. руб.

Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.

4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 0 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. на 2 551 тыс. руб.

5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.

На основании выявленных нарушений были выработаны следующие  рекомендации:

     1 Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

    2 В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 23 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;

Дт 01 Кт 08 -  1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;

Дт 08 Кт 60 -  31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

Осуществить корректировки  в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

        3   Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

     В бухгалтерском  учете отразить корректировки  по необоснованно списанной в  состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 23 Кт 60 сторно -  282 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;

Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость  тупиков эстакада налива после благоустройства;

Дт 08 Кт 60 -  382 816 — на стоимость выполненных работ.

4 Отразить исправленную корреспонденцию счетов  по операции с валютой.

6. Аудиторское заключение

 

На предприятии ОАО «Нефтяник» была проведена аудиторская проверка финансовых результатов предприятия. Проверка проводилась выборочным методом. В ходе проверки данного раздела учета были выявлены нарушения. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ОАО «Нефтяник», исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по финансовому результату несет исполнительный орган ОАО «Нефтяник». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в этой части.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Финансовых результатов не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части финансовых результатов.

         Рассмотрев выявленные нарушения, можно сделать вывод, что этот раздел не искажает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Информация для пользователей отчетности является верной и данные нарушения существенно не повлияют на принятие пользователями управленческих и иных решений.      

         Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления безоговорочно положительного заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе  работы  аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета и оценить надежность контрольной среды.  Данные, полученные в ходе проведения проверки, свидетельствуют о хорошо организованной системе внутреннего контроля.  Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдение требований законодательных и  нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на составленный заранее план аудиторской проверки, были применены запланированные процедуры. В ходе проверки организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Нефтяник» и более детального рассмотрения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности были обнаружены замечания, существенно не искажающие бухгалтерскую отчетность. Для исправления перечисленных ошибок были предложены пути их устранения. Во избежание подобных ошибок в дальнейшем для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации. На основе предложенных рекомендаций предприятие ОАО «Нефтяник» может усовершенствовать систему учета финансовых результатов и отражения их в отчетности, путем более детального отражения доходов по основному виду деятельности (с учетом использования давальческого сырья) и раскрытия данной информации в «Отчете о прибылях и убытках», с целью предоставления внешним пользователям более достоверной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. ФЗ N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 г. (в ред. от 13.12.2010 г.).
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010   № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н).
3. Налоговый кодекс РФ часть 1,2 (в ред. от 28.07.2012 N 144-ФЗ)
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Утв.  Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности  (в ред. от  07.10.2004 N 532).
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Утв.  Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Планирование аудита (в ред. от 07.10.2004 N 532).
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв.  Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. Существенность в аудите (в ред. от 07.10.2004 N 532).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н).
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н)
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н).
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России  ред. от  27.04.2012 N 55н).
11. Аудит: учебник для вузов / под ред. В. И. Подольского. – Пятое изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011.
12. Аудит: учебник для вузов / под ред. Р.П. Булыги. – Второе изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011.
13. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. — М. : КНОРУС, 2011.
14. Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. -  Питер, 2010.
15. Анализ финансовой отчетности. / под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. – М.: Вузовский учебник, 2009

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках

 

за

период  с 1 января по 31 декабря

20

11

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

12

2011

Организация

ОАО «Нефтяник»

по ОКПО

00040778

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7736050003

Вид экономической  деятельности

оптовая торговля

по  ОКВЭД

51

Организационно-правовая форма/форма собственности

открытое акционерное  общество

по ОКОПФ/ОКФС

47

31

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384 (385)

 

Наименование  показателя 2	20			10	г.			20			11	г.
Выручка	33775							37889
Себестоимость продаж	(	24587					)	(	27834					)
Валовая прибыль (убыток)	9188							10005
Коммерческие  расходы	(	10					)	(	17					)
Управленческие  расходы	(	8					)	(	5					)
Прибыль (убыток) от продаж	9170							10027
Доходы от участия  в других организациях	100							340
Проценты к  получению	20							86
Проценты к  уплате	(	933					)	(	423					)
Прочие доходы	395							520
Прочие расходы	(	815					)	(	262					)
Прибыль (убыток) до налогообложения	7937							10288
Текущий налог на прибыль	(	2166					)	(	2723					)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-							-
Изменение отложенных налоговых обязательств	-							-
Изменение отложенных налоговых активов	-							-
Прочее	-							-
Чистая прибыль (убыток)	5771							7565

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

 

 

ОАО «Нефтяник»

с 01.01.2008 по 31.12.2008

300

Петренко И.И.

Петренко И.И., Данилова А.А.

%

%

Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного периода	Петренко И.И. Данилова А.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	─	Петренко И.И.
3	Аудит правильности налогообложения  прибыли	─	Данилова А.А.
4	Проверка текущего использования  прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	─	Петренко И.И. Данилова А.А.
5	Проверка и  подтверждение отчетности о финансовых результатах	─	Петренко И.И. Данилова А.А.

 

 

Руководитель аудиторской организации                                                 Петренко И.И.

Руководитель аудиторской группы                                                          Данилова А.А.

 

Приложение 4

ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

 

ООО «Нефтяник»

с 01.01.2008 по 31.12.2008

300

Петренко И.И.

Петренко И.И., Данилова А.А.

%

%