Аудит банковских операций

     Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное управление Центрального банка Российской Федерации сводный  баланс, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией.

     Условия подтверждения достоверности баланса  с учетом филиалов должны быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения  сводного баланса у кредитной  организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40% учреждений кредитной организации. При этом аудиторская фирма (аудитор) может проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты проверки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором), службой внутреннего аудита кредитной организации. В последнем случае проверка осуществляется по специальной программе, согласованной с аудитором. 

     3.2. Аудиторское заключение 

     Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы (аудитора) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

     Аудиторское заключение направляется в Главное  управление Центрального банка Российской Федерации в трехмесячный срок со дня представления ему годовых отчетов кредитной организацией.

     Пример  аудиторского заключения представлен  в приложении №1

     Аудиторское заключение представляется в виде подробного акта проверки кредитной организации. Каждая страница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки, руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы. Акт в обязательном порядке должен быть прошит.

     Заключение  аудиторской фирмы (аудитора) по результатам  проверки кредитной организации, проведенной  по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством  Российской Федерации.

     Заключение  аудиторской фирмы (аудитора) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической  и итоговой.

     1. Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, а также сведения о проверяемом клиенте.

     Об  аудиторской фирме: название фирмы, юридический адрес и телефон; номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации; номер расчетного счета; фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке; продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее проведения);

     О проверяемом клиенте: наименование кредитной организации; ее организационно-правовая форма; номер и дата выдачи Центральным банком Российской Федерации лицензии на право проведения банковских операций; количество филиалов.

     2. Аналитическая часть включает следующую информацию:

• объем работы, выполненной в ходе аудита;
• тип аудиторской проверки (выборочная или сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной организации), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие - сплошной;
• соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;
• состояние бухгалтерского учета и отчетности;
• соответствие аналитического учета синтетическому;
• правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности;
• соблюдение установленных Банком России обязательных экономических нормативов;
• правомерность формирования уставного, резервного и других фондов;
• законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);
• правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций (ссудных, депозитных, валютных операций с ценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);
• состояние кредитно-экономической работы;
• выполнение функций агента валютного контроля;
• своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
• выполнение предписаний, направленных Центральным банком Российской Федерации;
• обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;
• правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);
• качество управления кредитной организацией;
• состояние системы внутреннего контроля (при этом подразумевается, что ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной организации и его оценка производится с целью определения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита);
• выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

     3. В Итоговой части аудитор выражает свое мнение о достоверности ведения учета клиентом и его соответствия действующим нормативным документам, в частности Плану счетов бухгалтерского учета, установленного Центральным банком Российской Федерации.

     При неподтверждении аудиторской фирмой, (аудитором) достоверности баланса  и Отчета о прибылях и убытках  кредитной организации об этом факте  сообщается в Главное управление Центрального банка Российской Федерации с указанием причин неподтверждения.

 

      Заключение 

     По  мере развития финансового рынка  в Российской Федерации и его  интеграции в общемировую сферу  финансовых услуг, все больше будет  возрастать роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс будет также усиливаться по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах. В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

     Таким образом, для того, чтобы быть уверенным  в том, что банк работает устойчиво  и надежно, управляющие совместно  со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые  бы показывали, в какой степени  служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками. 
 

 

      Литература 

1. Конституция Российской Федерации 
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
5. Приказ ЦБР от 18 ноября 1994 г. № 02-162 “О введении в действие Положения о Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии банка России”.
6. Приказ ЦБР от 18 марта 1996 г. № 02-71 “О введении в действие Временного положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации”.
7. “Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков” (утв. решением Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии ЦБР, протокол № 10 от 21 декабря 1995 г.).
8. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”.
9. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп “Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации” (с изм. и доп. от 4 мая 1994 г.).
10. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации”.
11. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” (с изм. и доп. от 25 апреля 1995 г.).
12. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации (утверждено приказом ЦБ РФ от 10 сентября 1997 года № 02-391)
13. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. протоколом Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ № 4 от 5 июля 1994 г.) (c изм. и доп. от 24 ноября 1994 г.).
14. Письмо ЦБР от 6 мая 1995 г. № 15-5-2/195 О порядке выдачи лицензий аудиторским фирмам и аудиторам, работающим самостоятельно.
15. Официальное сообщение ЦБР от 20 июля 1994 г. “О создании Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации”.
16. Письмо ЦБР от 24 апреля 1992 г. № 93-92 Об аудиторских проверках в коммерческих банках.

17. Арабян  К.К.. Организация и проведение аудиторской проверки/учебное пособие  . - М.: УМЦ "Профессиональный учебник", 2009 г., 447 с.

18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту, 2-е изд. перераб. и доп. – М.:Феникс, 2007 г., 283 с.

19. Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит  – М.:Волтерс Клувер, 2010 г.,  672 с.

start="20"

 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

21.  Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2006 г.

22. Курсов  В.Н., Яковлев Г.А.. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. - М.: ИНФРА -М,  2010 г., 216 с.

23. Смирнова Л.Р. Банковский аудит – М.:Финансы и статистика, 2008 г. 448 с.

24. Парушина Н. В., Кыштымова Е. А., Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок – М.: Форум, 2009 г., 560 с.

 

      Приложение №1