Аренда основных средств

У арендатора, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (освобожденного от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость) в соответствии со статьей 145 НК РФ [3], сумма «входного» налога на добавленную стоимость, уплачиваемая им по затратам, связанным с осуществлением капитальных вложений в арендованное имущество, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости произведенных затрат.

При отражении затрат арендатора в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться, в первую очередь, нормами статьи 252 НК РФ [3]. Для правомерного включения расходов арендатора, связанных с арендой имущества, в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, первоочередное знание имеет направление использования арендованного имущества.

Если имущество используется арендатором для осуществления любой деятельности, имеющей целью получение дохода, то арендная плата за это имущество включается в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Порядок признания расходов может быть различным. У предприятий, принимающих для определения дохода кассовый метод, расходы списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) только после их фактической оплаты. У предприятий, применяющих метод начисления, расходы списывают на себестоимость продукции на момент их начисления.

В бухгалтерском учете расходы организации по приобретению права на заключение договора аренды земельного участка, который будет использоваться для произведенных нужд, отражаются как расходы по обычным видам деятельности. Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10 / 99 [9]. И поскольку правом на заключение договора аренды организация будет пользоваться в течение всего срока аренды, их следует учитывать в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывать на счета учета затрат в течение срока аренды.

Таким образом, плата за предоставление права аренды земли отражается в учете арендатора следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена плата за право аренды;

Дебет 97 Кредит 76 - отнесена на расходы будущих периодов плата за право аренды;

Дебет 20, 26, 44 Кредит 97 - учтена в составе текущих расходов часть расходов будущих периодов.

Ежемесячно в учете отражается начисление и уплата арендной платы за землю:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 76 - начислена арендная плата за месяц;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен налог на добавленную стоимость по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена арендная плата за месяц;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - предъявлен к вычету налога на добавленную стоимость по уплаченной арендной плате за текущий месяц.

Если участок земли организация взяла в аренду для строительства здания, то до окончания строительства и приема на учет объекта в качестве основного средства, суммы арендных платежей отражаются по дебету счета 08 и формируют первоначальную стоимость здания.

 

 

Заключение

 

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. 

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. 

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

Аренда основных средств или имущественный наем- широко распространенная форма временного использования чужого имущества в целях предпринимательской деятельности фирмы.

Аренда классифицируется по видам в зависимости от:

а) объекта аренды. В аренду могут даваться земля, здания сооружения, машины и оборудование, портные средства и др. объекты. Каждый объект арендных отношений характеризуется своими особенностями учета данного вида аренды.

б) в зависимости от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. В этом случае аренда подразделяется на финансовую и текущую.

Финансовая аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

В результате исследования организационного аспекта арендных отношений было выявлено, что они (арендные отношения) начинаются с момента заключения договор аренды, который является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления и арендный процент. В арендную плату не включают налоги.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты. В финансовой отчетности арендатора арендные платежи признаются расходами периода в части оплаты за аренду офиса и как производственные расходы при оплате арендных платежей за производственное оборудование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изменениями и дополнениями)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Вторая часть, Гл.34 ст.616)(с изменениями от 29.12.2006 N 258-ФЗ)

3. Налоговый кодекс (НК РФ) - с учетом изменений, внесенных до 01.04.2014 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с изм. от 27.11.06 г.).

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

6.   "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 05.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2014)

7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

8. Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ9/99

9. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99

10. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914

11. Киреева О.А. Бухгалтерский финансовый учет (Часть I) / Учебное пособие.- Уфа: Изд-во УГНТУ, 2006. – 249 с.

12. Ануфриев В.Е Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. – М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2011. – 54 с.

13. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет :Учебное пособие для бакалавров / В.П. Астахов - М. : Юрайт , 2012 - 988 с. : ил.: табл. - (Бакалавр: Базовый курс)

 

14. Бабаев Ю.А.  Бухгалтерский учёт «Учебник для вузов» 2010

15. Гетьмана В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. проф. – М.: Вузовский учебник, 2009.- 650 с.

16. Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет , 2014 ( Глава 8.2 )

17. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. «Бухгалтерский учет. Конспект лекций»   2011. — 192 с. 

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- 3-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2010.- 656 с.

19. Крутякова Т.Л.,Мешалкин В.К. , Тимохина  Е.В. «Аренда:бухгалтерский учет, право, налоги» Москва, 2011года

20. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., « ФБК-ПРЕСС», 2013

21. Мордовкин А.В.  Бухгалтерский учет основных средств. « Главный бухгалтер», 2012

22. Семенихин В.В. «Основные средства и НМА» - ИД « Гросс-Медиа» РОСБУХ, 2011

23. Соколова Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие/ Под ред. проф.. – М.: Магистр, 2010.- 479 с.

24. Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие. - Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2003.

25.  Фельдман И.А. «Бухгалтерский учет. Учебник для вузов» 2014- 287 с