Аренда основных средств

 

1.3 Виды аренды основных средств

 

Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Выделяются следующие виды аренды основных средств:  в зависимости от продолжительности (времени): краткосрочная аренда - сроком не более одного года; среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет; долгосрочная аренда - сроком более трех лет;  в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть: финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены; текущей, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем. Законом предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга .

Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет, по видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг.

Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата. Особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг). Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет).

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу. По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. при осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя. При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя. Она заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату. 

 

2 Учет аренды у арендодателя и арендатора

2.1 Учет аренды у арендодателя

 

Арендодатель, передав арендатору во временное владение и пользование имущество, переводит указанные объекты в состав арендованных основных средств. Эта операция обусловливает корреспонденцию между субсчетами счетов 01 и 02:

 Дебет 01 субсчет «Имущество  в аренде» Кредит 01

 Дебет 02     Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в аренду»

По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора арендованное имущество возвращается арендодателю, что сопровождается обратными записями.

В соответствии с ПБУ 9/99 [8] и ПБУ 10/99 [9] доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности, а арендная плата учитывается в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи». Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и другие) с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи».

Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10,70,69 и другие).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет 91   Кредит 02

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет.

После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет счета 76, на котором ведется учет всех арендных платежей:

Дебет 76      Кредит 20 (44)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет аренды у арендатора

 

Имущество, полученное арендатором в аренду, принимается на балансовый учет на счет 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды:

Дебет 001

Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем.

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора отражается в учете:

Кредит 001

Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя, зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора.

При использовании арендованных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты».

Начисление арендной платы отражается в учете записями:

Дебет 20 (23,25,26,44)    Кредит 76 – начислена задолженность арендодателю по арендной плате;

Дебет 19     Кредит 76 – отражен НДС, относящийся к начисленным затратам по арендной плате.

Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 ( К 001).

Если арендованное имущество используется арендатором для непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате не должны учитываться как расходы по обычным видам деятельности, то есть относятся на счет прочих расходов:

Дебет 91     Кредит 76  - начислена задолженность арендодателю по арендной плате;

Дебет 19     Кредит 76  - отражен НДС, относящийся к начисленным затратам по арендной плате.

Сумма НДС по указанным расходам возмещается за счет собственных средств организации.

Если организация решила выкупить арендованный объект, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю:

Дебет 76     Кредит 51

Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете:

Дебет 08     Кредит 76

Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы ( Д 20 (44)  К 10).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Отражение в учёте обязательств сторон по содержанию       арендованного имущества

 

Важным условием договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты. Согласно статье 616 ГК РФ [2] обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по его содержанию. Из сказанного вытекает, что условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта.

Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг. Однако, когда капитальный ремонт обязан проводить арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, арендатор может действовать по своему выбору: произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и взыскания убытков. Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через арбитражный суд. Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20, 26, 44 или 97. Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.

На счетах бухгалтерского учета эти операции будут иметь вид: - на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация) - Д-т. счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т счетов 76, 60; - на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам - Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т счетов 76 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - на заработную плату ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами - Д-т счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т счетов 70, 10, 69 и др. Затраты, собранные на этом субсчете, будут списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы. Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи: - начислена задолженность арендодателя за ремонт - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; - начислен НДС с выручки - Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"; - списаны затраты по ремонту - Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т счетов 20, 26,44, 31.

Арендодатель отразит данную операцию у себя: - затраты по ремонту - Д-т счетов 20, 26 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - на сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт - Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.

У арендодателя будут сделаны проводки: - на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества – Д-т. счетов 20, 26,44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт- Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО - Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующим образом: - начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю - Д-т счетов 20, 26, 44, 19 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - оплата задолженности по арендной плате - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 51 "Расчетный счет". При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату. В зачет он возьмет НДС по факту перечисления арендной платы .

Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он спишет у себя на расходы на основе документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате. При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.