Анализ себестоимости продукции, товаров и услуг по элементам затрат предприятий промышленного типа

2 Анализ плана материально-технического снабжения и обеспеченности организации материальными ресурсами 

  Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение  предприятия сырьем и материалами  необходимого ассортимента и качества.

  Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании  материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе  и остатках материальных ресурсов и  др.

  Задачи  анализа обеспеченности и использования  материальных ресурсов:

  а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и  влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

  б) оценка уровня эффективности использования  материальных ресурсов;

  в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий  по их использованию.

  При анализе обеспеченности предприятия  материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана  материльно-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности  предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых  запасов исходя из прогрессивных  норм расхода материалов.

  Важным  условием бесперебойной работы предприятия  является полная обеспеченность потребности  в материальных ресурсах источниками  покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие  от поставщиков в соответствии с  заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

  Реальная  потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных  внутренних источников ее покрытия.

  В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

  Проверяется качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим  условиям и условиям договора и в  случаях их нарушения предъявляются  претензии поставщикам.

  Большое значение придается выполнению плана  по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет  к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент  ритмичности, коэффициент вариации.

  Особое  внимание уделяется состоянию складских  запасов сырья и материалов. Различают  запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

  З_отек ⁼ Инт х Рсут

  В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших  видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

  Изучают также состояние запасов сырья  и материалов с целью выявления  лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем  сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода  на протяжении года и более, то их относят  в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

  В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому  виду за счет изменения:

  а) количества заготовленного сырья и  материалов (3);

  б) переходящих остатков сырья и  материалов (Ост);

  в) сверхплановых отходов из-за низкого  качества сырья, замены материалов и  других факторов (Отх);

  г) удельного расхода сырья на единицу  продукции (УР).

  При этом используется следующая модель выпуска продукции:

                              

  Влияние этих факторов на выпуск продукции  можно определить способом цепной подстановки  или абсолютных разниц.

  По  этой же модели можно рассчитать и  резервы роста выпуска продукции  за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода  на единицу продукции.

  Уменьшить расход сырья на производство единицы  продукции можно путем упрощения  конструкции изделий, совершенствования  техники и технологии производства, заготовки более качественного  сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения  брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д. 

3. Анализ  себестоимости продукции, товаров и услуг  по элементам затрат предприятий промышленного типа

 

    Себестоимость продукции, работ и услуг является показателем, характеризующим работу предприятий, от ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

    Планирование  и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным  статьям расходов.

    Элементы  затрат: материальные затраты (сырье  и материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты,топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость  продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

    Основные  статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

    Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат наединицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

                          

     

    Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых лет  в целом и по статьям затрат.

    Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

                             

    где А – постоянные затраты, а В  – переменные.

    Изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

    Расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

    Как правило, наибольший удельный вес в  себестоимости промышленной продукции  занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).

    Влияние этих факторов на изменение общей  суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки по формуле:

                                     

    Если  анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение  суммы материальных затрат производится по модели:

                                    

           Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

    

    Уровень средней цены материала зависит  от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счет каждого из них  изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней  цены t-ro вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

    

    На  многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то можно узнать, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

      Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

    В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₁) - на норму расхода заменяющего материала (УР₁), затем полученные результаты суммировать:

                    

    Если  на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна  для предприятия кооперация. Для  этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия  на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

    Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции и оказывают большое  влияние на формирование ее уровня