Анализ отчета о прибылях и убытках

     Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  записью:

     Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый расход по налогу на прибыль", К-т сч.68, субсч. "Расчеты  с бюджетом по налогу на прибыль".

     При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 99, субсч. "Условный налоговый доход по налогу на прибыль".

     Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога.

     показатель 16

     Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода"

     Чистая  прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как  показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму  разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).[12,211]

     Как было отмечено выше, образец ф. № 2, утвержденный приказам Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

     Показатель 17

     Формирование  справочной информации к отчету о  прибылях и убытках

     Значительные  изменения произошли в разделе  "Справочно". Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям бухгалтеру приходится рассчитывать базовую и разводнённую прибыль на акцию.

     Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства"

     Многие  затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские  расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

     В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

     Сумма такого превышения называются постоянным налоговым обязательством. Эту сумму  нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

     В бухгалтерском учете ПНО отражаются записью: Дт 99 Кт 68.

     Базовую прибыль (убыток) на акцию – рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

     Показатель  базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.

     Под базовой прибылью понимают часть  прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным  акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, определяется путем  деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое первое число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

     Разводненная  прибыль на акцию – величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.

     Расшифровка отдельных  прибылей и убытков.

     В специальной таблице к форме  № 2 расшифровывают наиболее значительные виды расходов и доходов. В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т. д.[5,136]

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков  приводится в целях раскрытия  содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации. Информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика  финансово-экономической деятельности хозяйства

     Закрытое  акционерное общество «Батыревское»  занимается производством сельскохозяйственной продукции.

     Предприятие располагается в селе Батырево. Организационно-правовая форма – Закрытое акционерное  общество. Землепользование предприятия расположено в центральной части Батыревского  района. Центральная усадьба с. Батырево, которое является районным центром Батыревского района Чувашской Республики

     Правовое  положение ЗАО определяется действующим  законодательством Российской Федерации. ЗАО является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     ЗАО действует в целях извлечения прибыли и является коммерческим. Климатические условия хозяйства  умерено-континентальные, с морозной зимой и жарким летом.

     Почва черноземная с хорошей плодородностью.

     Далее рассмотрим экономико-хозяйственное состояние анализируемого предприятия.

Определим специализацию анализируемого хозяйства 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2.1

Структура Товарной продукции. 

Вид продукции	Выручка      Тыс. руб.			Структура      %
	2008	2009	2010	2008	2009	2010
Пшеница	4048	7972	3440	9.1	20.4	11.2
Рожь	1903	1114	-	4.3	2.8	-
Ячмень	4369	3100	2709	9.2	7.9	8.9
Овес	281	269	7	0.6	0.7	0.1
Прочие  зерновые	-	68	118	-	0.2	0.4
Картофель	25627	17353	9772	58.7	44.3	31.9
Прочая  продукция растениеводства	311	222	296	0.7	0.6	0.9
Итого по растениеводству	36559	30098	16342	82.6	76.9	53.4
КРС	1344	1851	1891	3.0	4.7	6.1
Лошади	62			0.1
Прочее			30			0.2
Молоко	5814	6726	11696	13.1	17.2	38.1
Прочая  продукция животноводства			6			0.1
Продукция переработки	534	449	636	1.2	1.2	2.1
Итого по животноводству	7754	9226	14259	17.4	23.1	46.6
Всего	44313	39124	30601	100	100	100

 

     По  структуре товарной продукции определим  специализацию ЗАО «Батыревское».

     Наибольший  удельный вес в структуре товарной продукции занимает реализация продукции растениеводства. Реализация продукции животноводства приносит меньше выручки. Следовательно – ЗАО «Батыревское» специализированно на производстве и реализации продукции растениеводства. Также следует заметить, что наибольший удельный вес в структуре занимает выручка от реализации картофеля, хотя имеется тенденция к его сокращению. По животноводству наибольший удельный вес занимает молоко с тенденцией увеличения по годам. В последствии видно сравнение выручки от реализации молока и картофеля и сравнении их структур. Исходя из этого, можно сделать вывод, что предприятие меняет свою специализацию.

     Земля является основным средством производства в сельском хозяйстве. Проанализируем его состояние в ЗАО «Батыревское».

     Таблица 2.2

     Анализ  сельхозугодий 

Вид угодий	площадь			структура
	2010	2009	2008	2010	2009	2008
Общая площадь земли	1565	879	879	100	100	100
В т.ч. с/х угодия	1555	869	869	99.3	99.3	99.3
Из них пашня	1553	867	867	99.1	99.1	99.1
пастбища	2	2	2	0.2	0.2	0.2
Древесно-кустарниковые  растения	10.5	10.5	10	0.7	0.7	0.7
Собственные земли	869	879	879	55.5	100	100
Арендованные  земли	686			45.5

 
 

     По  составу, размерам и структуре хозяйства  отметим следующее:

     На  протяжении времени с 2008 по 2010 года общая земельная площадь возросла. Это связано с тем, что предприятие начало брать в аренду землю. В силу этого возросла часть сельхозугодий, в частности возросла площадь пашни. При этом остальные виды угодий не изменились.

     В структуре сельскохозяйственных угодий большую долю занимают пашни, что  говорит о хорошей распаханности земель. А наименьшую долю – пастбища.

     Основные  средства являются необходимой частью производства продукции. Проанализируем наличие и состояние основных средств на ЗАО «Батыревское»

     Таблица 2.3

     Анализ  обеспеченности предприятия основными средствами 

показатель	года			отклонение
	2010	2009	2008	2010	2009
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	72676	60979	48518	11679	12416
Энергетическая  мощность, кВт	159	203	229	-64	-26
Среднегодовое число работников, чел.	74	74	74	0	0
Площадь сельхозугодий, га	1555	879	879	696	0
В т.ч. пашня,га	1553	867	867	692	0
Фондообеспеченность , тыс.руб	4673	6937	5520	-1524	1478
Фондовооруженность	982	824	655	183	287
Энергообеспеченность	10	23	26	-13	-3
Энерговооруженность	2.3	2.7	3.1	-0.4	-0.4
Коэффициент обновления	0.23	0.25	0.38	-0.2	-0.13
Коэффициент износа	0.26	0.23	0.19	0.3	0.4