Анализ отчета о прибылях и убытках

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 25 "Общепроизводственные расходы", при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".

     Организацией  – профессиональным участником рынка  ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

     Показатель 6

     Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

     Данный  показатель представляет собой разность между показателем 3 "Валовая прибыль" и показателями "Коммерческие расходы" и 5 "Управленческие расходы".

     Показатель 7

     Строка 060 "Проценты к получению"

     По  данной статье ф. № 2 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. – за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

     Показатель 8

     Строка 070 "Проценты к уплате"

     По  этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям – за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     Показатель 9

     Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

     Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и  подлежащие получению по сроку в  соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе  прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" данного раздела ф. № 2.

     Показатель 10

     Строка 090 "Прочие доходы"

     Данный  показатель включает в себя:

     прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

     сумму дохода, определенную к получению  в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.) штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

     поступлений в возмещение причиненных организации  убытков;

     прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

     кредиторской  и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     курсовых  разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте;

     дооценки  активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

     стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам  инвентаризации;

     дохода, связанного с получением начиная  с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья  и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

     положительных суммовых разниц, возникающих в связи  с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     Показатель 11

     Строка 100 "Прочие расходы"

     При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

     продажей  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты); продукции, товаров  при выбытии основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

     получением  операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях" ф. № 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" ил "Доходы от участия в других организациях" и сопровождаться пояснениями;

     оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей;

     аннулированием  производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

     обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам  по этим ценным бумагам. штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

     возмещении  причиненных организацией убытков;

     убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

     сумма дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     курсовых  разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в иностранной  валюте;

     суммах  уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и  товаров в конце отчетного года);

     убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в  связи с несостоятельностью ответчика;

     убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

     судебных  расходах;

     отрицательных суммовых разницах, возникающих в  связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     В данный показатель включаются также  суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленной законодательством РФ.

     Показатель 12

     Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

     По  статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле: 

     Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100 + стр. 120 – стр. 130 

     В случае убытка (отрицательный результат) ставится круглые скобки.

     Показатель 13

     Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

     наличие в организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

     отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются. Суммы, на которые  в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы".

     Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается на счета учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов [3,53].

     Показатель "Отложенные налоговые активы" в ф. № 2 рассчитываются как разница  между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. № 2 в скобках.

     Показатель 14

     Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

     Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при  создании (начислении) по кредиту счета  учета налоговых обязательств в  корреспонденции с дебетом счета  учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства".

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учета записью:

     Д-т  сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов [1, 192]:

     Д-т  сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

     Показатель "Отложенные налоговые обязательства, отражаемый в ф. № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период и оборотом до дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный год (также может иметь отрицательный знак).

     Показатель 15

     Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

     По  статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в  соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".