Анализ отчета о прибылях и убытках

 

    Таким образом, в процессе финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Таиф» в 2009 г. получило на 4949226 тыс. руб. прибыли меньше, чем  в 2008 г. Как видно из таблицы 2.2, следует более детально изучить влияние отрицательных факторов, повлиявших на прибыль от продаж: физический объем продаж, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), а также коммерческие и управленческие расходы. 
 
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Анализ прочих доходов и расходов  организации 

    Величина  полученной предприятием прибыли во многом зависит от результатов деятельности, не связанных с основной деятельностью предприятия и реализацией продукции. В настоящее время в составе бухгалтерской отчетности в качестве финансовых результатов от прочей деятельности предприятия выделяют прочие доходы и расходы. Объединение операционных и внереализационных доходов и расходов в составе прочих доходов и расходов, начиная с отчетности за 2006 год, связано с необходимостью приведения отечественных форм отчетности в соответствие с требованиями МСФО. Тем не менее, при проведении углубленного анализа финансового состояния предприятия весьма целесообразно проводить анализ, прочих доходов и расходов разрезе операционных, внереализационных и чрезвычайных [7, с.95].

    В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в состав прочих доходов включаются:

    — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    — поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    — поступления от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      — прибыль полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);   

    — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организаций, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    — получаемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    — активы, полученные  безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    — поступления, в возмещение причиненных организации убытков;

    — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

    — курсовые разницы;

    — сумма дооценки, активов.

    К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся:   

    — расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение использование) активов организации;

    — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    — расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

    — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты, товаров, продукции;

    — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета, (резервы  по сомнительным долгам, под  обесценение  вложений в ценные бумаги и др.), а  также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

    — уплачиваемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    — возмещение причиненных организацией убытков;

    — убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году;

    — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    — курсовые разницы;

    — сумма уценки активов; 

    — перечисление средств (взносов, выплат и т.д.).

    Цель  анализа прочих доходов и расходов — выявление путей увеличения доходов и снижения расходов [11, с.145].

    Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в форме № 2, а уточненный их состав может быть представлен  в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках и в Пояснительной  записке.

    Прочие  доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации.

    Доходы  от инвестиционной деятельности (кроме  вложений во внеоборотные активы и их продажи) образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Они находят отражение в строках «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках. Расходы по финансовой деятельности, связанной с увеличением собственного капитала (за счет выпуска и размещения акций и иных долевых бумаг) и заемных средств (в результате получения кредитов, займов и др.), указываются в строке «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках   [8, с.122].

    Результаты  от операций с имуществом (продажи, передачи во временное пользование, ликвидации и др.) отражаются в строках «Прочие доходы» и «Прочие расходы» формы № 2.

    Прочие  финансовые результаты, как правило, не планируются, кроме налоговых  платежей, так как они обычно связаны  либо с воздействием каких-либо внешних, объективных факторов (конъюнктура  рынка, банкротство партнера, внешнеполитическая ситуация и т.п.), либо с недостатками и нарушениями в работе предприятий. В ходе анализа определяют удельный вес прочих финансовых результатов по их видам в общей сумме прибыли, изучают их влияние на выполнение плана по финансовым результатам, анализируют данные о прочих финансовых результатах в динамике, в сравнении с другими предприятиями.

    Особенно  тщательному анализу подвергают прочие убытки. Прочие убытки чаще всего  связаны с нарушениями и недостатками в работе предприятия. Они могут быть вызваны: .списанием долгов по истечении срока исковой давности; долгами, нереальными ко взысканию; убытками вследствие неплатежеспособности должников; штрафами, пенями, неустойками; убытками прошлых лет, выявленными в отчетном году; убытками от хищений ценностей, виновники которых не установлены; суммами уценки активов; отрицательными курсовыми разницами и т.д. [7, с.98].

    В процессе анализа необходимо, прежде всего, исследовать укрупненную структуру прочих доходов и расходов и ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Такой анализ проводится по данным формы № 2. Затем на основе пояснений к отчету о прибылях и убытках следует провести анализ более детализированной структуры прочих доходов и расходов. Такой анализ позволяет выяснить, что в большей мере повлияло на изменение сальдо этих доходов и расходов: изменение прочих доходов или изменение прочих расходов, а также определяются элементы доходов и расходов, наиболее существенно повлиявшие на указанные изменения.

    В результате анализа структуры прочих доходов и расходов можно сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе прочих доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, что позволяет отвлекать их в предоставленные займы, банковские депозиты, ценные бумаги других организаций. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов к уплате в составе прочих расходов могут быть связаны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия [8, с.122].

    Причиной  образования убытков от продажи  основных средств, материальных ценностей  является, как правило, снижение их качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного хранения.

    В современных условиях существенного  расширения самостоятельности коммерческих организаций в построении взаимоотношений со своими контрагентами приводит к возрастанию влияния на формирование конечного финансового результата деятельности организации другой группы прочих доходов и расходов, включающей штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и др. Их анализ сводится к сравнению сумм доходов и расходов в динамике за несколько периодов. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой, финансовой, бухгалтерской служб предприятия, платежной дисциплине, соблюдении условий хозяйственных договоров со стороны дебиторов и самого предприятия, уровне контроля состояния и сохранности активов и обязательств [8, с.123].

    Отдельно  следует остановиться на изучении прочих финансовых результатов, носящих чрезвычайный характер. Данная группа финансовых результатов в настоящее время не выделяется в отчете о прибылях и убытках, однако информация о них должна быть представлена г. пояснительной записке к годовому отчету. В соответствии с ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [7, с.99].

    В соответствии с ПБУ 10/99 чрезвычайными являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

    Схема анализа прочих доходов и расходов, связанных с возникновением чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и в мировой практике именуемых экстраординарными, аналогична той, которая используется при исследовании всех остальных прочих доходов и расходов [8, с.123].

    Проведем  анализ динамики и структуры прочих доходов и расходов по форме №2 Отчет о прибылях и убытках ОАО «Таиф» (таблица 3.1). 

     Анализ  прочих доходов и расходов ОАО «Таиф»

     Таблица 3.1