Анализ формирования прибыли предприятия

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг определяются организациями самостоятельно исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности. При этом организациям следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133;
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50;
• отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам прогнозирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (для организаций, входящих в систему Министерства промышленности Республики Беларусь, это Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 N 881).

             В соответствии с частью четвертой статьи 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

            Пунктом 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (далее - Инструкция N 62), установлено, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, исходя из Инструкции N 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

            В разделе учетной политики организации, регламентирующем состав затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, должны быть установлены:

• номенклатуры статей общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• применяемые методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (позаказный, попередельный, нормативный и др.);
• порядок распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• особенности оценки незавершенного производства;
• вариант ведения сводного учета затрат на производство (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный);

Любая ошибка в формировании себестоимости продукции (в том числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило,  приводит к неверному формированию финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых случаях это может привести и к неверному исчислению иных налогов.

При формировании себестоимости  необходимо руководствоваться перечнями затрат, установленными действующими нормативными документами. 

Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию  можно сгруппировать по следующим элементам:

- затраты, непосредственно связанные с  производством продукции 

  (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией

  производства, включая материальные затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды (отчисления  во внебюджетные 

  фонды);

- амортизация  основных фондов;

- прочие  затраты.        

Для обобщения информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также определения финансовых результатов от этой операции  предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По кредиту этого счета отражается - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка), а по  дебету счета 90 отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления.

Путем сопоставления оборотов кредита и дебета счета 90 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток.

Прибыль от прочей реализации  представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих производств, а также от реализации покупных товарно-материальных ценностей. К прочей реализации предприятия относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и  по капитальному строительству; услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара; а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница  между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на  индекс инфляции устанавливаемой РБ.

Руководители предприятий, как правило, уделяют большое внимание  первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность.

Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий образуются  доходы или расходы, не связанные  с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных доходов включаются:

- доходы  от долевого участия в деятельности  других предприятий, дивиденды по  акциям, облигациям и другим ценным  бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы  от сдачи имущества в аренду;

- суммы, полученные от других предприятий (организаций) за невыполнение условий  договоров: штрафы, пени, неустойки, а  также суммы, поступившие в  погашение  дебиторской задолженности, списанные  ранее на убытки;

- суммы  средств, полученных безвозмездно  от других предприятий, при отсутствии  оформленной соответствующим договором  совместной деятельности, за исключением  средств, зачисляемых в уставные  фонды предприятий их учредителями  в установленном законодательством  порядке;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- другие  доходы от операций, непосредственно  не связанных с производством  продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным убыткам относятся:

- не компенсируемые  потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с  предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации  потерь помимо прямых выплат  соответствующих страховых сумм  следует относить использование  резервного фонда;

- затраты  на содержание законсервированных  производственных мощностей (кроме  затрат, возмещаемых за счет других  источников);

- убытки  от списания дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой  давности. Не истребованная  организацией-кредитором дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), по которой истек установленный предельных срок, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты деятельности организации-кредитора, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли;

- убытки  от недостач и хищений по  суммам, невозможным к получению;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по операциям в иностранной валюте;

- судебные  издержки, сборы;

- образование  резерва по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаются  не погашенные в установленные  сроки и не обеспеченные соответствующими  гарантиями дебиторские задолженности  предприятий. Если до конца года, следующего за годом создания  резерва сомнительных долгов, этот  резерв в какой-либо части не  будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года;

- начисление  налоговых платежей, относимых по  законодательству на финансовые  результаты деятельности предприятия, уменьшение валовой прибыли, а  именно налога на имущество;

- расходы  по операциям, связанным с получением  внереализационных доходов.

Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием  по  согласованию  с  учредителем.   Отчисления  от  прибыли  в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.

Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.