Анализ финансовых результатов коммерческого банка в современных условиях

Вместе с тем следует  иметь в виду, что если для целей  контролирующих органов или для  контрагентов банков достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи (включая и налог на прибыль), оказывающие чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление баланса³.

Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

В соответствии с Положением Банка России №205-П для учета  доходов и расходов выделен самостоятельный  раздел, где доходы отражаются на 701 счетах, расходы – на 702, прибыль  – 703, убытки на 704 счете.

Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что  в кредите счета 701 «Доходы» накапливается  сумма всех доходов, полученных банком в отчетном периоде, а в дебете счета 702 «Расходы» отражаются нарастающим  итогом расходы банка в этот же период. По окончании отчетного периода, как правило, квартала, производится закрытие счетов и расчет результата. Прибыль формируется тогда, когда доходы превышают расходы, убытки – наоборот.

Не реже чем один раз  в квартал банки формируют  отчетность №102 «Отчет о прибылях и убытках», где очень подробно расшифровываются все доходы и расходы банка, которые сгруппированы по подразделам, что делает эту форму аналитической.

Центральное место в  анализе финансовых результатов  коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли⁴. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

• определение и оценка объема и структуры доходов;
• изучение динамики доходных составляющих;
• выявление направление деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
• оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
• установление факторов, влияющих на общую величину доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;
• выявление резервов увеличения доходов.

Для наиболее полного  раскрытия сущности банковских доходов  и расходов используют следующую  классификацию (табл. 1).

Таблица 1. Классификация  доходов и расходов коммерческого  банка 

Признак классификации	Доходы	Расходы
По форме получения	Процентные Непроцентные  Прочие	Процентные Непроцентные  Прочие
По экономическому содержанию	Операционные Неоперационные (от побочной деятельности) Прочие	Операционные Функциональные Прочие
По периодичности возникновения	Стабильные Нестабильные	Текущие Единовременные
По видам деятельности	От кредитования От операций с ценными  бумагами От операций с инвалютой От расчетно-кассового обслуживания От участия в капитале и деятельности др.экономических  субъектов От филиалов банка От восстановления резервов Прочие	По привлеченным ресурсам По операциям с цен. бумагами По операциям с инвалютой По расчетно-кассовым операциям По филиалам банка По созданию резерва По обеспечению функционирования банка Прочие

Показателями, анализирующими качество доходов банка являются:

1. , где СД – совокупные доходы банка, СА- совокупные активы банка.

Коэффициент характеризует  сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает, насколько эффективно осуществляются активные операции.

2. , где ОД – операционные доходы банка, СА- совокупные активы банка.

Характеризует сумму  операционных доходов приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам. Увеличение показателя в динамике является положительным моментом в деятельности банка, т.к. свидетельствует либо об увеличении доли операций, относящихся к основному виду деятельности, либо об увеличении цены на эти операции.

Анализ расходов банка  осуществляется аналогично доходам, и  начинается с исследования структуры  расходов по экономическому содержанию – операционные и неоперационные расходы. Следует отметить, что к операционным расходам банка относят все процентные расходы и часть непроцентных⁵.

К операционным расходам банка относят (Приложение 2):

• процентные расходы по привлеченным кредитам, вкладам и депозитам;
• по операциям с ценными бумагами;
• расходы по обеспечению функциональной деятельности банка – содержание административно – управленческого аппарата, хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, затраты на ремонт, восстановление и модернизацию основных фондов, услуги связи, охраны, рекламу и маркетинг, налоги (за исключением налога на прибыль).

Используя данные по процентным и непроцентным расходам, следует  рассчитать минимально допустимую маржу  банка и чистую процентную маржу, что позволит определить оптимально допустимую цену банковского ресурса.

С этой целью необходимо рассчитать чистую процентную маржу (ЧПм):

, где ПРд – процентные доходы банка, ПРр- процентные расходы банка, РА – работающие активы.

Положительная величина ЧПм показывает, какая доля прибыли приходится на 1 руб. размещенных в доходные операции активов. В том случае, если показатель ЧПм является отрицательным, то какая доля убытка приходится на 1 руб. работающих активов.

В случае, если непроцентные расходы банка не покрываются непроцентными доходами необходимо рассчитать минимальную маржу (Мм):

, где Нр – непроцентные расходы, Нд – непроцентные доходы, РА – работающие активы.

 

Сложение величин ЧПм и Мм позволит определить оптимальную цену, по которой банку следует продавать свой ресурс на финансовом рынке и получать прибыль.

В заключение анализа  доходов и расходов следует провести коэффициентный анализ (табл. 2).

 

 

 

Таблица 2. Основные показатели оценки доходов и расходов коммерческого банка

Наименование показателя	Формула расчета	Экономическое содержание	Примечание
Коэффициент соотношения  комиссионного и процентного  дохода	Комиссионные доходы/Процентные доходы	Оценивает соотношение  безрискового и рискового дохода банка	Чем выше значение данного  показателя, тем лучше для стран с переходной экономикой и нестабильностью финансового рынка
Соотношение процентных доходов и расходов	Процентные доходы/Процентные расходы	Оценивает способность  банка получать прибыль от основной деятельности	Чем выше, тем лучше
Коэффициент эффективности затрат	Доходы всего/Расходы  всего	Оценивает эффективность  банка в целом, способность покрывать  накладные расходы	Чем выше, тем лучше
Коэффициент безрискового покрытия расходов	Комиссионные доходы/Расходы  всего	Показывает, насколько безрисковый доход покрывает совокупные расходы банка	Чем выше, тем ниже риск получения убытка
Коэффициент использования  доходов на содержание аппарата управления	(Фонд оплаты труда+Прочие  затраты на содержание аппарата  управления)/Доходы всего	Отражает относительную эффективность затрат банка на содержание аппарата управления	Показатель используется как критерий материального стимулирования сотрудников
Операционная эффективность	Операционные доходы/Операционные расходы	Характеризует уровень  покрытия операционных расходов операционными доходами	Должен стремиться к  единице

 

Анализ будет считаться  завершенным только после исследования и описания рассчитанных коэффициентов  в динамике.

 

1.2 Методология анализа прибыли коммерческого банка

 

Прибыль представляет из себя объективный показатель, характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности, которая свидетельствует не только о финансовом потенциале банка, а также позволяет оценить его конкурентоспособность.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов банка, позволяющим решать такие важные задачи, как наращивание  собственного капитала, пополнение резервных  фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание имиджа, платежеспособности и других важных условий и характеристик функционирования и развития банка. Если получаемая банком прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию его рыночной стоимости, определяемой при продаже, слиянии, поглощении банка и в других аналогичных случаях.

Прибыль является важнейшим  источником удовлетворения социальных потребностей банка и его персонала. Но главное назначение прибыли состоит  в том, что генерирование прибыли  в достаточных размерах предохраняет банк от банкротства. Отсюда следует, что процесс исследования структуры и динамики прибыли является важнейшим этапом анализа деятельности банка⁶.

Анализ прибыли может  проводиться в следующих направлениях:

• динамика прибыли за анализируемый период, темпы прироста должны быть ритмичными;
• анализ состава и структуры прибыли за период;
• факторный анализ прибыли (выявление факторов, оказывающих максимальное воздействие на ее изменение);

Анализ прибыли следует  начинать с исследования ее объема в динамике, для чего следует изобразить графический рисунок. Положительной является тенденция объема прибыли к ритмичному росту за все периоды. При этом следует обратить внимание на то, что позитивной тенденцией считается увеличение прибыли за счет процентной маржи и устойчивых непроцентных доходов. Негативный вывод можно сделать тогда, когда рост прибыли связан в основном с доходами от операций на рынке ценных бумаг и валютной переоценкой (данные рынке является сильно волатильными, и крупные вложения банка считаются высокорискованными)⁷.

В целом динамический анализ прибыли банка за ряд отчетных периодов (трендовый анализ) позволяет:

• определить среднее значение прибыли;
• выявлять периоды деятельности банка с наибольшими объемами прибыли:
• устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей

Анализ показателей  рентабельности следует производить  в следующей последовательности:

• расчет фактического значения коэффициентов рентабельности;
• осуществление сравнительной оценки коэффициентов рентабельности в динамике;
• выявление степени влияния факторов на тенденции в изменении коэффициентов рентабельности.

1. Коэффициент доходности  капитала (К₁) исчисляется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу:

 

 

Показывает какая доля чистой (после  налогообложения)прибыли приходится на один руль собственного капитала. Показатель важен для собственников банка, его рост свидетельствует об увеличении отдачи вложенных собственником средств.

2. Коэффициент прибыльности  активов (К₂) характеризует объем прибыли, полученный на каждый рубль активов:

 

 

Этот показатель характеризует  степень прибыльности всех имеющихся  активов, чрезмерно высокое значение которого может говорить о рискованной  политике кредитной организации  при размещении своих активов. Для  выявления тех активов, чей вклад в увеличение рентабельности является наибольшим, следует определить рентабельность наиболее крупных составляющих (кредитные операции, операции с ценными бумагами, валютой и т.д.) активов кредитной организации.

3. Прибыльность доходов  (маржа прибыли), показывающий удельный вес прибыли в сумме полученных доходов:

 

 

Сумма доходов кредитной  организации включает в себя процентные доходы, комиссионные доходы, доходы полученных дивидендов, от переоценки счетов в  иностранной валюте, от операций по купле-продаже ценных бумаг и драгоценных металлов, от положительной переоценки ценных бумаг и драгоценных металлов, от операций РЕПО и др. операционные доходы⁸.

Для определения стабильности деятельности банка следует рассчитать указанные ниже показатели и коэффициенты и рассчитать их отклонения за три периода. В случае, если отклонения показателей не превышают нормативные (стабильный тренд), то делается вывод, что деятельность банка является стабильной⁹.