Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

- по оплате труда и по прочим  операциям с персоналом по  начисленным, но еще не выплаченным  суммам заработной платы и  премирования; суммам, выданным под  отчет, по возмещению материального  ущерба организации в случае  признания работником или в  случае вынесения судом решения  о взыскании; задолженности работников  по кредитам банков, полученным  организацией для выдачи ссуд  работникам на индивидуальное  жилищное строительство, на строительство  садовых домиков и другие цели;

- по налогам и сборам организации  по всем видам платежей в  бюджет и внебюджетные фонды,  включая подоходный налог с  работников организации;

- по социальному страхованию  и обеспечению;

- с акционерами (учредителями) по  выплате доходов (дивидендов) в  сумме задолженности организации  по причитающимся к выплате  дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том  числе учтенной на счете 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;

- с разными дебиторами и кредиторами,  проводимые с использованием  счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». В  частности, по этой статье отражаются  задолженность организации по  платежам по обязательному и  добровольному страхованию имущества  и работников организации и  другим видам страхования, в  которых организация является  страхователем, задолженности для  возмещения торговым организациям  сумм за товары, проданные ими  в кредит, и др.

 

Глава 3. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

При анализе финансового  состояния предприятия большое  значение имеет сравнение показателей  кредиторской и дебиторской задолженности. При этом важно сравнивать не только их объемы в абсолютном выражении, что  осуществляется при определении коэффициентов ликвидности, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

 

3.1 Теоретические основы  анализа дебиторской задолженности

 

Основными задачами анализа  дебиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической  обоснованности числящихся на балансе  предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные  материальные ценности и полноты  их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных  операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий  дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской  задолженности.                 Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности. Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях. В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги.  [9,c.240].          При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.[16].         При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям - плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности. Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям,[16]. Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия,[16].

 

3.2. Теоретические основы  анализа кредиторской задолженности

 

Основные задачи анализа кредиторской задолженности [14, с. 293]:

- оценка и анализ динамики  и структуры кредиторской задолженности  по сумме и кредиторам;

- проверка соблюдения правил  расчетной и финансовой дисциплины;

- выделение сумм просроченной  кредиторской задолженности, в  том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

- определение сумм штрафных  санкций, возникших в результате  образования просроченной кредиторской  задолженности;

- выявление отклонений фактических  показателей кредиторской задолженности  от запланированных величин, а  также факторов, повлиявших на  эти отклонения;

- поиск резервов роста финансовой  устойчивости;

- разработка рекомендаций по  упорядочению расчетов, увеличению  эффективности кредиторской задолженности.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена  еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются  на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности. Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и формы № 5. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.[13,c.132].

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты [17]:

оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. Формула расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности (Кок): Выручка от реализации/средняя величина кредиторской задолженности.

       Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности. Широкое их практическое использование обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации. Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ,[17]. При наличии более детальной информации, например, стандартных форм бухгалтерской отчетности, может быть рассчитан ряд коэффициентов, дающих более точное представление о закономерностях динамики кредиторской задолженности.  
Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. .[13,c.138].

Объемы задолженности  по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса "Кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам" и "Векселя к  оплате" (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том  случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг). Соответственно было бы правильно соотнести эту задолженность  не со всеми затратами, а лишь с материальными затратами. Качество кредиторской задолженности характеризуется показателями, отражающими своевременность осуществления расчетов по обязательствам. Представление об этом дает, например, показатель доли просроченной кредиторской задолженности в общем ее объеме,[13,c.142]. 
 
Глава 4. Анализ влияния дебиторско - кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия на основе анализа баланса предприятия ООО «Простор»

 

Состояние дебиторской и  кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают большое  влияние на финансовое состояние  предприятия.

 Поэтому очень важно  рассмотреть и проанализировать, как поставлен учет дебиторской  и кредиторской задолженности  на рассматриваемом предприятии. 
           Рассмотрим состояние дебиторской задолженности, оценим ее качества и ликвидность, проанализируем ее влияние на финансовое состояние предприятия. Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. 
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

С другой стороны, предприятие  может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет испытывать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. 
Просроченная дебиторская задолженность означает рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. 
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истек срок исковой давности. 
Для анализа состояния дебиторской задолженности составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования. 

Таблица 1

Анализ состава и давности образования дебиторской задолженности

Вид дебиторской задолженности	Сумма		В том числе
	01.01.2011	01.01.12	до мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше года
1. За товары и услуги	54 220	97 320	40 450	25 640	15 340	10 330	5 560
в т.ч. покупатели и заказчики	3 000	97 320	40 450	25 640	15 340	10 330	5 560
векселя к получению	51 220	-	-	-	-	-	-
2. Прочие дебиторы	57	-	-	-	-	-	-
Итого	54 277	97 320	40 450	25 640	15 340	10 330	5 560

Из данных вышеприведенной  таблицы видно, что величина дебиторской  задолженности на конец 2012 года составила 97320 руб., т.е. увеличилась по сравнению с прошлым годом на 43100 руб., или на 79,5%; в том числе задолженность по срокам образования свыше года – 5560 руб., увеличилась на 1530 руб., или на 37,97%; от 6 до 12 месяцев – 10330 руб., увеличилось на 4630 руб., или на 81,2% и от 3 до 6 месяцев – 15340 руб., увеличилось на 10410 руб., или на 211%. Это говорит о том, что на предприятии ООО "Простор" существует просроченная дебиторская задолженность, в сумме 31230 руб., это может привести к повышению риска непогашения долгов, а, следовательно, к ухудшению финансового состояния и уменьшению прибыли.     Это является негативным явлением и может  привести к потерям и убыткам на предприятии. Также из данной таблицы видно, что по сравнению с прошлым годом величина дебиторской задолженности возросла в 1,79 раза (97320). Это также свидетельствует о неблагоприятной тенденции.   Предприятию следует пересмотреть свою политику по отношению к покупателям, усовершенствовать пути расчетов, своевременно оформлять расчетные документы, использовать такой метод расчетов, как предоплату и т.д. 
Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весов в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. На данном предприятии доля дебиторской задолженности обеспеченная векселями на начало 2011 года составила 94,3%, а на конец 2011 года такая статья в активе баланса отсутствует. Уменьшение расчетов посредством векселей, при увеличении общей дебиторской задолженности почти в 1,8 раз говорит о снижении качества дебиторской задолженности. Бухгалтер ООО "Простор" должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах, уделять больше внимания крупным суммам задолженностей, принимать меры по взысканию просроченной дебиторской задолженности вплоть до обращения в суд. 
Оценивая состояние текущих активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности на предприятии.

 Одним из показателей,  используемых для этой цели, является  период оборачиваемости дебиторской  задолженности или период инкассации  долгов. Он равен времени между  отгрузкой товаров и получением  за них денежных средств от  клиентов.

- Средняя дебиторская задолженность  равна сумме дебиторская задолженность на начало периода + дебиторская задолженность на конец периода, деленная на два. Период погашения кредиторской задолженности – также является расчетным показателем, и равен отношению длительности периода к оборачиваемости дебиторской задолженности 
Рассчитаем эти показатели на предприятии ООО "Простор" за 2011 г.

- Оборачиваемость дебиторской задолженности=541036/75799=7,14

- Средняя дебиторская задолженность = 54277+97320/2=75799

Период погашения дебиторской  задолженности=365/7,14=51,12. 
Из выше приведенных расчетов следует, что на данном предприятии покупатели и заказчики рассчитываются за товар каждые 51,12 дня.

Следует иметь ввиду, что  чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

 В ООО "Простор" этот показатель за 2012 г. равен 86,1% (97 320 / 113 027х100). Также необходимо рассчитать долю сомнительных долгов в общей сумме задолженности: Доля сомнительной дебиторской задолженности = сомнительная дебиторская задолженность/дебиторская задолженность *100%= 15890/97320*100=16,3%.Этот показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. Расчет показателей оборачиваемости приведен в таблице 2. 

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности

Показатели	2011	2012	Изменения
Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	1,45	7,14	+ 5,69
Период погашения дебиторской задолженности, дни	248,27	51,12	- 197,85
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	78,41	86,1	+ 7,7
Доля сомнительной задолженности в общем объеме зад-ти, %	9,6	16,3	+6,7