Как видно, годовая сумма амортизационных  отчислений снижается, что по существу соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего — 6-го года функционирования — первоначальной стоимости за минусом полезных отходов.

     Методы  ускоренной амортизации для отечественной  практики являются достаточно новыми, но в условиях рынках становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств; стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы.

     Способ  списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) созвучен по своей сути производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:

     1-й  год - 1680, 2-й год - 1400; 3-й год  - 1260; 4-й год - 980;

     5-й  год - 880; 6-й год - 800; всего - 7000 ед.

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

       
 
 

     где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

     М – объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, ед.;

     m – объем продукции в соответствующем году, ед.

     Амортизационные отчисления на единицу продукции  за весь срок полезного использования  оборудования в нашем примере составят 17,86 руб. (125 000 : 7000). При таком подходе формирование амортизационных отчислений будет иметь следующий вид (таблица 4

          Таблица 4. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции

 

     Из  таблицы 4 видна прямая зависимость  ежегодной суммы амортизационных  отчислений от результатов использования  объекта. В конечном итоге эта  зависимость оказывает самое  непосредственное влияние на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степени использования оборудования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

     Этот  способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, равномерного распределения амортизационных отчислений в течение года при этом способе нет. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных. При достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его службы применение метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривается как более предпочтительное в сравнении с ранее рассмотренными методами. Однако на практике данный способ применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах.

     Вывод:

     Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных  отчислений за весь срок полезного  использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

     Сравнение способов уменьшающегося остатка и  списание стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования с линейным способом показывает формирование амортизационных отчислений в первый год службы объекта в большей сумме, нежели при линейном способе. В то же время по последнему сроку службы объекта имеет место обратная картина. Для линейного способа характерна и большая величина остаточной стоимости в сравнении с предыдущими методами.

     Ускоренные  способы начисления амортизационных  отчислений позволяют быстрее формировать  средства амортизационного фонда и  проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. Рекомендуется применять ускоренную амортизацию по той части фондов, которые используются для увеличения производства средств вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции. Вместе с тем метод ускоренной амортизации не допускается в отношении машин и оборудования, нормативный срок службы которых не превышает 3х лет. Недостаток ускоренных способов: их использования стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью. Выбранный способ начисления амортизации по каждой конкретной группе основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества и должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Изменение заявленного способа начисления амортизации в течение срока полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не допускается.

2. Понятие амортизационного фонда  воспроизводства  основных средств, его  сущность и значение

2.1 Понятие амортизационного фонда

Амортизационный фонд – совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств. Амортизационные отчисления аккумулируются в амортизационном фонде воспроизводства основных средств. 
Так как износ основных средств и процесс перенесения их стоимости на затраты производства являются непрерывными и постоянными, амортизационный фонд организации превращается в один из основных источников воспроизводства активов на предприятии. 
В экономической и финансовой литературе встречаются различные толкования понятия "амортизационный фонд". 
Амортизационный фонд - (англ. amortization fund) - денежный фонд, предназначенный для воспроизводства основного капитала. 
Формируется посредством аккумуляции амортизационных отчислений, поступающих из выручки от продажи продукции в доле, включающей в себестоимость износа основных средств. 
Размер амортизационного фонда определяется совокупностью факторов: ------физическим объемом основного капитала;

-его отраслевой и видовой структурой;

-применяемой стоимостной оценкой средств труда;

- уровнем амортизационных  норм; 
Экономическая природа амортизационного фонда двойственна: он возмещает износ и одновременно обслуживает процесс обновления и расширения основного капитала. Замена изношенных средств предполагается после истечения срока полезного использования объекта, что позволяет в условиях НТП приобретать новые их виды, равные по стоимости, но более эффективные. 
Износ начисляется постоянно и относительно равномерно, что превращает амортизационный фонд в мощный и эластичный источник финансирования. Периодичность воспроизводства основных средств создает условия для использования временно свободных средств амортизационного фонда в инвестиционных, кредитных, страховых и др. финансовых операциях и проектах. Крупные предприятия способны за счет амортизационного фонда обеспечивать регулярное совершенствование производств, осуществлять накопление основного капитала. 
Тем более значение его возрастает в условиях инфляционной экономики, так как за счет удешевления относимых на себестоимость производимых услуг амортизационных отчислений, теряется возможность воспроизводства основных средств в той же стоимости. 
Таким образом, амортизационный фонд является местом аккумуляции средств для дальнейшего воспроизводства объектов основных средств, является важным инструментом деятельности организации.

2.2 Амортизационная  премия

Ускоренный порядок списания в расходы сумм амортизации основных средств называется амортизационной премией.

 Статья 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 10 процентов их стоимости списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.  
Списать сразу до 10 процентов стоимости – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 10 процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Между тем в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.  
Тут хотелось бы затронуть вот какой вопрос, который часто задают бухгалтеры. Речь идет о том, можно ли единовременное списание до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства применять только в отношении отдельных объектов основных средств? По мнению чиновников, фирма должна списывать часть стоимости всех новых основных средств или не использовать такую возможность вовсе. То есть воспользоваться предоставленным правом в отношении отдельных групп основных средств нельзя. В приказе об учетной политике организация должна указать, будет она списывать часть стоимости основных средств или нет. Кроме того, тут же определяют процент списания. Ведь 10 процентов – это максимальная величина.  
Такая трактовка чиновников пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ представляется расширительной и ущемляет права налогоплательщиков. Налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщику право выбирать, воспользоваться ли возможностью списать до 10 процентов стоимости основного средства или нет, не уточняет, как использовать это право: в отношении всех своих новых объектов или только части из них. А раз так, то никто не мешает налогоплательщику прописать в учетной политике для целей налогообложения, что амортизационная премия будет использоваться только по определенным группам основных средств. Скажем, дорогостоящих.  
До 10 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце, следующем за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает начисляться в этом же месяце. Получается, что в первый месяц после ввода объекта в эксплуатацию на расходы будут списаны до 10 процентов стоимости основных средств и ежемесячная сумма амортизации. Понятно, что в последующем при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений величина списанной единовременно суммы в первоначальной стоимости уже не учитывается. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и чиновники из Минфина России (письмо от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76). Кстати, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.  
Пример: 
Основное средство имеет первоначальную стоимость 100 000 рублей. Срок эксплуатации определен в 60 месяцев. Организация воспользовалась своим правом применения амортизационной премии в размере 10 процентов. Для налогового учета ежемесячно будет учитываться амортизация в размере 1500 руб. ((100 000 руб. – (100 000 х 10%)) / 60 мес.)

 
 
 
 
 

Заключение 

     Изучив  сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и способы начисления, можно сделать следующие выводы.

     Основные  средства претерпевают физический и  моральный износ. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют  амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизируемым основным средствам предприятие включает в издержки производства.

     Подводя итог анализа различных способов начисления амортизации, можно сделать  следующий вывод. В условиях рынка  наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет самым быстрым путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

При изучении данной темы я столкнулась с нехваткой информации о методологии определения норм амортизации. Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского учета существуют значительные расхождения касаемо вопроса учета амортизируемого имущества, что затрудняет изучение данной темы. Несовершенно и довольно специфично законодательство в вопросе регулирования амортизации основных средств бюджетных организаций. Эта проблема остаётся открытой и активно обсуждается на страницах периодических изданий, посвященных вопросам бухгалтерского, налогового учета и аудита. 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части  первая и вторая. Все редакции 2002-2006 г. С изменениями и дополнениями 2006 г.- М.: «Эксмо», 2006.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. – Российская газета. – 2001. – 16 мая.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. – Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
4. Булатов А.С. Экономика: Учебник.– М.: Юристъ, 2002.
5. Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. – Ярославль: «Академия развития», 1997.
6. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. – М.: «ИНФРА-М», 2000.
7. Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. – М.: «ИНФРА-М», 2004.
8. Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. – М.: «Экономика», 1993.
9. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: «Бератор-Пресс», 2002.