Амортизация – как способ возмещения капитала. Понятие амортизационной премии, амортизационного фонда

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять  различные методы начисления амортизационных  отчислений.

     По  остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Рассмотрим сущность отдельных способов.

     Линейный  способ погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.

     На  годовой размер амортизационных  отчислений (А_год) по данному методу оказывают влияние три составляющие:

     — первоначальная стоимость объекта (П_ст );

     — ликвидационная стоимость объекта (Л_ст );

     — срок его службы (С).

 

     Например, предприятие приняло к учету  деревообрабатывающее оборудование для  производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В  соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше пяти лет до семи лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию шесть лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 16,67% (100 : 6). Ежегодно поданному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 · 0,1667); 1/12 часть суммы - 1736 руб. - подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

     Однако  финансовая неустойчивость многих предприятий и организаций, следствием чего является отсутствие оборотных средств, обусловливает необходимость использования линейного метода и при начислении амортизации по активной части основных средств — машин и оборудования.

     В течение амортизируемого периода начисление амортизации отразится следующим образом (таблица 1). 
 

     Таблица 1. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

 

     Вывод:

     1. В течение всех лет амортизационные отчисления одинаковы.

     2. Накопленный износ возрастает равномерно.

     3. Остаточная стоимость равномерно  уменьшается, пропорционально сумме  накопленного износа, пока не  достигнет к последнему году  прогнозируемой ликвидационной  стоимости. 

     Применение  линейного метода целесообразно  по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера.

     Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

       Недостаток – при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

     Таким образом, равномерное начисление амортизации  при рассматриваемых способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженному активному  влиянию морального износа. Стимулирующая  роль амортизации существенно возрастает с применением способов ускоренной амортизации.

     Метод уменьшаемого остатка есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.

     При использовании названного метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

 
 

     О_ст — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

     N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

     В отличие от линейного способа  способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 6,7% (8373 : 125 000), или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб., или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, что составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) : 125 000 • 100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

     Способ  уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. Предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

     Расчет  амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в таблице 2.

     Таблица 2. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

 

     Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

            

     где К — коэффициент ускорения, установленный  для данного вида высокотехнологичного оборудования.

     В рассматриваемом примере коэффициент  ускорения составил два, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже двух. При коэффициенте ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

     Данный  метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы:

     1. При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина — амортизируемая стоимость объекта.

     2. Амортизируемая стоимость делится на исчисленную расчетным путем сумму чисел срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно по формуле: 

   где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

     T — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

     t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  также является одним из вариантов  ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизационных  отчислений на его основе, с учетом условия предыдущего примера, представлен в таблице 3. 

     Таблица 3. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования