Амортизация – как способ возмещения капитала. Понятие амортизационной премии, амортизационного фонда

     В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ технологического оборудования учитывается как важнейший фактор определения срока полезного использования основных фондов. 

1.1 Норма амортизации 

Для объективного формирования амортизационного фонда необходима обоснованная система норм амортизации.

Норма амортизации — это установленный  в процентах от балансовой стоимости  размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных средств.

     Прежде  всего, порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы:

     ■ Налоговый Кодекс РФ (глава 25, ст. 256-259; 322, 323);

     ■ Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729, в ред. приказа МНС России от 27.10.03 г. № ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.03 г. № 8551/ 03 (далее - Методические рекомендации);

     ■ положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0.1, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н;

     ■ положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н;

     ■ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н;

     ■ постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства Российской Федерации от 9.07.03 г. №415, от 8.08.03 г. №476) (далее – Классификация основных средств);

     ■ Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР or 22.10.90 г. № 1072 (далее - Единые нормы);

     ■ Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н;

     ■ письмо Минэкономики России от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»;

     ■ письмо Минфина России от 29.08.02 г. № 04-05-06/34. [17, с. 48-49]

     Заметим, что ведущие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения отмечают наличие существенных противоречий между различными нормативными актами, что вызывает затруднения при составлении отчетности предприятий и проведении аудиторских проверок.

     Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования – второй фактор, существенно влияющий на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом.

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:

• Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Итак, в первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от одного года до двух лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств.

     Вторая  амортизационная группа включает имущество  со сроком полезного использования  свыше двух лет до трех лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

     Третья  группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше  трех лет до пяти лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

     К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного  использования свыше пяти лет  до семи лет включительно. В качестве подгрупп в данной группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).

     В пятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. Выделяют: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.)

     К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).

     Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы.

     К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и  передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

     К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно. Объединяет следующие  подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

     Десятая амортизационная группа включает имущество  со сроком полезного использования  свыше 30 лет. В группу входят следующие  подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.).

Для тех  видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

На основе этих нормативных сроков службы рассчитываются нормы амортизации по элементам  основных средств, то есть определяется конкретный объем ресурсов, выведенных из-под налогообложения, следовательно, создается финансовая база воспроизводства основных фондов.

Уровень норм амортизации определяет объем  ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Эти нормы должны быть экономически обоснованы, установлены в централизованном порядке, основываться на единых принципах построения. Вследствие технического прогресса и изменяющихся условий эксплуатации основных средств, нормы амортизации должны периодически пересматриваться.

Нормы амортизации основных средств могут  быть средними и дифференцированными. Средняя норма — это единая норма в целом для предприятия; дифференцированные нормы устанавливаются  по отдельным видам основных средств в зависимости от условий и характера использования. Последние предпочтительнее, так как сроки службы отдельных видов основных средств различны и их воспроизводство происходит по конкретным средствам труда. К тому же правильный учет износа основных средств возможен на основе дифференцированных норм амортизации, а средние нормы требуют ежегодного пересмотра, поскольку производственные условия постоянно меняются.

В настоящее  время, как правило, действуют дифференцированные нормы. Средние же нормы применяются для планирования и контроля производства в укрупненных масштабах.

Нормы амортизации должны обеспечить более  полный учет нормативных сроков службы машин и оборудования и морального износа основных средств, а также  прекращения неэффективного капитального ремонта физически изношенного оборудования. Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только для полного восстановления основных средств. 
 
 

1.2 Методы начисления амортизации 

     Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

     Согласно  ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.