Акционерные общества: формирование и учёт уставного капитала и его изменений. Учёт расчётов с учредителями

В случае формирования уставного капитала вновь создаваемого банка не может возникнуть добавочный капитал, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

При размещении дополнительных акций может возникнуть добавочный капитал, если рыночная стоимость акций выше их номинальной (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам акционеров

К-т 10602 «Эмиссионный доход»: на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой акций денежными средствами в валюте Российской Федерации с расчетных, текущих, депозитных, корреспондентских счетов инвесторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации–эмитента в Банке России:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций на сумму средств, поступивших в оплату акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью: в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

Бланки ценных бумаг, выпускаемые коммерческими банками для распространения, учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг коммерческого банка для распространения». По дебету счета отражается сумма ценных бумаг, полученных из типографии. По кредиту: сумма распространенных ценных бумаг.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка», что отражается проводкой:

Д-т 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» по лицевым счетам

К-т 99999.

После поступления в течение установленного срока полной оплаты стоимости за акции одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал списываются соответствующие суммы с внебалансового счета 90601, что отражается в учете обратной проводкой.

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка–эмитента и приходуются на его баланс следующей проводкой:

Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по лицевому счету обыкновенных акций

К-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету банка–эмитента: на номинальную стоимость акций.

Одновременно сумма произведенной ранее частичной оплаты акций относится на доходы банка по ценным бумагам следующей проводкой:

Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету акционера, не оплатившего в установленный срок акции, приобретенные им в рассрочку

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» ¾ на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

Эти акции должны быть размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка–эмитента.10

Таким образом, уставный капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации, и представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации. Все операции по формированию, движению и оплате уставного капитала подлежат обязательному бухгалтерскому учету, который должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством.

 

 

 

2. Учет формирования уставного капитала на примере ОАО «ОТП Банк»

2.1 Экономическая  характеристика ОАО «ОТП Банк»

ОТП Банк – это универсальная кредитная организация, предоставляющая широкий спектр банковских услуг и продуктов для корпоративных клиентов и частных лиц.

Полное наименование: Открытое Акционерное Общество ОТП Банк. 
Сокращенное наименование: ОАО "ОТП Банк".

ОТП Банк (Россия) входит в международную финансовую Группу ОТП (OTP Group), которая является одним из лидеров рынка финансовых услуг Центральной и Восточной Европы.

ОТП Банк входит в число 50 крупнейших банков России, занимая 31 место среди самых прибыльных банков (согласно рейтингу Интерфакс ЦЭА),  а по ряду направлений входит в число лидеров рынка. В частности, ОТП Банк занимает 13 место среди самых розничных банков (Frank Research Group на 1 октября 2014), 2 место на рынке POS-кредитования (Frank Research Group на 1 октября 2014) и 6 место на рынке кредитных карт (Frank Research Group на 1 октября 2014).11

Банк имеет право осуществлять следующие банковские операции:

1. привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2. размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4. осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков–корреспондентов, по их банковским счетам;
5. инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7. привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8. выдача банковских гарантий;
9. осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).12

ОАО «ОТП Банк» имеет линейно-функциональную организационную структуру (см. Приложение 1).

Органами управления Банка являются:

• Общее собрание акционеров;
• Совет директоров;
• Президент (единоличный исполнительный орган);
• Правление (коллегиальный исполнительный орган).

Для обеспечения соблюдения порядка осуществления и достижения целей в Банке создана система внутреннего контроля. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью является Ревизионная комиссия.

Банк ведет бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством и утвержденной Банком учетной политики. Итоги деятельности Банка отражаются в ежедневных, ежемесячных, квартальных и годовых бухгалтерских балансах и отчетностях.

 

 

 

2.2 Порядок формирования  уставного капитала ОАО «ОТП  Банк»

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Другими словами, акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи своих акций. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых ОАО «ОТП Банк» акций определены уставом организации. Уставный капитал ОАО «ОТП Банка» сформирован в сумме 2 797 887 853 (Два миллиарда семьсот девяноста семь миллионов восемьсот восемьдесят семь тысяч восемьсот пятьдесят три) рубля 10 копеек и разделён на 279 788 785 310 (Двести семьдесят девять миллиардов семьсот восемьдесят восемь миллионов семьсот восемьдесят пять тысяч триста десять) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 0,01 (одна сотая) рубля каждая (см. Приложение 2).

В уставе организации определены также возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. Количество объявленных акций составляет 4 738 511 214 690 (Четыре триллиона  семьсот тридцать восемь миллиардов пятьсот одиннадцать миллионов двести четырнадцать тысяч шестьсот девяносто) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 0,01 (Одна сотая) рубля каждая.

Акционер ОАО «ОТП Банк» имеет право:

• участвовать в Общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции;
• получать долю чистой прибыли (дивиденды), подлежащую распределению между акционерами в порядке, предусмотренном уставом ОАО «ОТП Банк», в зависимости от категории (типа) принадлежащих ему акций;
• получать часть стоимости имущества Банка (ликвидационная стоимость), оставшегося после ликвидации Банка, пропорционально числу имеющихся у него акций соответствующей категории (типа);
• осуществлять иные права, предусмотренные уставом ОАО «ОТП Банк» и действующим законодательством.13

Ограничение максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру, отсутствует.

Следует отметить, что банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции, номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях.

При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей и оплачены по номинальной стоимости.

Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается Общим собранием акционеров Банка в порядке, установленном действующим законодательством.

Решение об увеличении уставного капитала Банка: путем размещения дополнительных акций посредством закрытой подписки; путем размещения дополнительных акций посредством открытой подписки, если количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций превышает 25% от количества ранее размещенных обыкновенных акций, а  также решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций, принимаются Общим собранием акционеров.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций посредством открытой подписки, если количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций не превышает 25% от количества ранее размещенных обыкновенных акций; путем размещения дополнительных акций посредством конвертации в них ранее выпущенных эмиссионных ценных бумаг, а также решение об увеличении уставного капитала за счет имущества Банка путем размещения дополнительных акций, принимаются Советом директоров.

Размещение акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается не накопительном счете, открываемом в Банке России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при безналичном перечислении от клиентов других банков. При оплате материальными активами банк не в праве их продать до регистрации отчета об итогах выпуска.

Числящиеся средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы, эти суммы должны возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.

В соответствии с «Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 05.12.2013) 
суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру и только после регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного капитала акционерного банка.

Если акции продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет 10602 «Эмиссионный доход».

Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на вне балансовом счете 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества».

Расходы по организации выпуска акций относятся банком – эмитентом на балансовый счет 70606 «Расходы».

После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска последующие поступления средств в денежной форме в оплату акций отражаются проводкой:

Дт счетов 20202 «Касса кредитных организаций», или 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или другие денежные средства;

Кт счетов 10207 «Уставный капитал кредитных организаций» по лицевым счетам по форме собственности кредитной организации.

При поступлении средств в форме материальных активов делается следующая проводка:

Дт счетов 604 «Основные средства» или 610 «Материальные запасы»;

Кт счетов 10207 ««Уставный капитал кредитных организаций» по лицевым счетам по форме собственности кредитной организации.

По внебалансовому счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» отражается по расходу уменьшения суммы неоплаченного уставного капитала. Продажа оставшихся акций банком должна быть проведена в течение одного года. Последующий выпуск акций может осуществляться только после полной продажи предыдущих.

До момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства, принятые акционерами (участниками) банка, по формированию и увеличению уставного капитала кредитной организации учитываются на активных внебалансовых счетах:

- 90601 «Неоплаченная сумма  уставного капитала кредитной  организации, созданной в форме  акционерного общества»;

- 90602 «Неоплаченная сумма  уставного капитала кредитной  организации, созданной в форме  общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По дебету данных счетов в корреспонденции со счетом 99999 проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в кредитной организации, созданной в форме:

- акционерного общества, по счету 90601 - неоплаченная часть  номинальной стоимости размещенных  акций, оплаченных частично в  момент их приобретения в размере  не менее установленного законом  от номинальной стоимости каждой  акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг;