Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Января 2015 в 14:47, курсовая работа
Поскольку банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществлении прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации ВВП, они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций. Не является исключением и Российская Федерация.
Уставный капитал может уменьшаться в следующих случаях:
При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.6
Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно. Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.
На основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все операции по формированию, движению и оплате уставного капитала должны быть оформлены соответствующими оправдательными документами, отвечающими требованиям действующего законодательства.7 Такими документами являются:
При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ от 27 декабря 2013 г. N 148-И "О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации".
Согласно инструкции размещение акций может происходить путем:
а) приема от инвесторов в установленном законодательством Российской Федерации порядке взносов в уставный капитал принадлежащими им материальными активами, которые могут быть использованы в деятельности кредитной организации и доля которых не должна превышать 20% (при создании кредитной организации) и 10% (при каждом последующем увеличении уставного капитала). При этом капитализированная переоценка основных средств не должна учитываться при расчете норматива неденежной части уставного капитала банка;
б) продажи акций за валюту Российской Федерации;
в) продажи акций за иностранную валюту (в установленных валютным законодательством случаях). Кредитная организация-эмитент может пользоваться, в соответствии с действующим законодательством, услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кредитной организацией-эмитентом;
г) в случае преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное размещение акций происходит путем переоформления внесенных ранее долей в акции.8
Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:
1 этап: с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались.
2 этап: после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.
Существуют отличия в порядке размещения и оплаты акций при формировании уставного капитала вновь создаваемого банка и при увеличении уставного капитала уже существующего банка (выпуск дополнительных акций).
При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Оплата акций в рассрочку не допускается. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% номинальной стоимости каждой акции. 9
Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов.
Первый этап. После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в Центральном банке России, в иностранной валюте: в уполномоченном банке на территории Российской Федерации. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. Средства, поступающие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на право осуществления банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете, открытом в ЦБ РФ после регистрации кредитной организации.
Порядок учета средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации.
А) Поступление средств в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании кредитной организации отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.
Б) Поступление средств в иностранной валюте в оплату акций кредитной организации в безналичном порядке:
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях–корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках–нерезидентах в СКВ»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.
В) Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):
Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.
При оплате дополнительных акций в рублях безналичным путем средства поступают на накопительный счет, открытый в РКЦ. На основании полученной выписки выполняется проводка:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг»
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на сумму, поступившую в оплату акций.
При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации–эмитента в Банке России:
Д-т расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций–корреспондентов
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
Оплата акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами через кассу банка отражается проводкой:
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций: на фактически поступившую сумму.
Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке зачислены на накопительный счет банка, что отражается в учете проводками:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг».
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»: на сумму, перечисляемую на накопительный счет.
Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т 20202 «Касса кредитных организаций».
Если покупателями акций являются клиенты кредитной организации (кроме случая, указанного выше):
Д-т расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций–корреспондентов.
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:
Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Учет денежных средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:
Д-т 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях–корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках–нерезидентах в СКВ»
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
Если согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (отдельными объектами основных средств, недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 МРОТ, то оценка производится независимым оценщиком.
Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером–инвестором в оплату акций, должны отражаться, в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве: на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Передача оборудования, здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:
Д-т 604 «Основные средства» по лицевому счету объекта
К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на договорную стоимость передаваемого имущества.
Поскольку право собственности на это имущество к банку-эмитенту еще не перешло, он не может его продать, передать в залог, сдать в аренду и т. п.
После регистрации отчета об итогах выпуска это имущество может быть принято на баланс банка при наличии документов, подтверждающих право собственности банка на это имущество.
На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные Инструкцией на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на накопительных счетах банка-эмитента.
Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в ЦБ РФ происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг»: при выпуске акций на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.
В соответствии с инструкцией после регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются на счетах по учету уставного капитала: 10201–10206, 10301–10306 по номинальной стоимости, что при оплате акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» по лицевым счетам акционеров ¾ на сумму оплаченной номинальной стоимости акций.
Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:
Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» на сумму оплаченной номинальной стоимости акций
К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.