Отчет о производственной практике по госбюджету в Сбербанке России

Уплата налога на прибыль (без учета налога на доходы иностранных юридических лиц-нерезидентов) Сбербанком России осуществляется ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года.

Налоги на имущество

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым Учётной политикой Сбербанка России.

Сбербанком России применяются льготы, установленные статьей 381 НК РФ, а также соответствующими статьями законов субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Для применения льгот в Сбербанке России ведется раздельный учет льготируемого имущества. Под раздельным учетом льготируемого имущества понимается учет такого имущества в качестве отдельных инвентарных объектов.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество Сбербанком России определен внутренними нормативными документами Сбербанка России.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Рассмотрим некоторые особенности определения налогооблагаемой базы при исчислении НДС и ведения журналов учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж в Сбербанке России.

Особенности определения налогооблагаемой базы при исчислении НДС

Для целей исчисления и уплаты НДС, в том числе, для определения момента возникновения налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) Сбербанк России применяет норму п. 5 ст. 170 НК РФ, устанавливающую для банков особый порядок применения налога, в соответствии с которым уплата НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты, а суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, также после их фактической оплаты.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), подтверждаются счетами-фактурами, в том числе в электронном виде, и другими документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Сроки отнесения НДС на расходы установлены нормативными документами Сбербанка России. При этом вся сумма НДС, полученная Сбербанком России по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Исчисление НДС производится в соответствии с нормативными документами Сбербанка России.

В целях исполнения Сбербанком России п. 4 ст. 149 НК РФ под раздельным учетом операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), для целей обложения налогом на добавленную стоимость понимается выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах бухгалтерского учета сумм НДС по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг).

Осуществляемые капитальные вложения, приобретаемые основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, работы, услуги учитываются на балансе без НДС.

Особенности ведения журналов учета полученных, выставленных и отозванных счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж в Сбербанке России

Сбербанк России в соответствии с требованиями налогового законодательства ведет журналы учета полученных, выставленных и отозванных счетов-фактур, в том числе в электронном виде, единые книгу покупок и книгу продаж.

Книги покупок и книги продаж ведутся филиалами и ЦА Сбербанка России в виде разделов единых книги покупок и книги продаж Сбербанка России, данные которых объединяются ежеквартально.

Журналы учета полученных, выставленных и отозванных счетов-фактур ведутся и хранятся в каждом филиале и ЦА Сбербанка России самостоятельно.

Особенности формирования журналов учета полученных, выставленных и отозванных счетов-фактур, единых книг покупок и продаж Сбербанка России, организации взаимодействия между филиалами и ЦА Сбербанка России, определяются в соответствии с нормативными документами Сбербанка России.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Филиалы Сбербанка России и ЦА исполняют обязанности Сбербанка России по исчислению и уплате НДФЛ, ведению учета доходов физических лиц в регистрах налогового учета в соответствии с нормативными документами Сбербанка России.

Представление Сбербанком России справок по форме №2-НДФЛ в налоговый орган осуществляется централизованно в соответствии с нормативными документами Сбербанка России.

Страховые взносы

Филиалы Сбербанка России по месту своего нахождения исполняют обязанности Сбербанка России по исчислению и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), в том числе взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС), а также по представлению:

                  в территориальные органы ПФ РФ расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование,

                  в территориальные органы ФСС РФ расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанным видам страхования, произведенным в счет уплаты взносов в ФСС РФ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов (кроме взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) составляет 463 000 руб.

Транспортный налог

Налоговая база транспортного налога исчисляется в соответствии с положениями главы 28 НК РФ и законодательством субъектов Российской Федерации о транспортном налоге.

Уплата налога в бюджет производится Сбербанком России по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, и в соответствии с п.5.2 настоящего Документа.

2.3 Источники уплаты налогов Сбербанком России

Налог на прибыль, плата за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду уплачиваются в бюджет Сбербанком России за счет полученной прибыли (ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость и другие налоги, включенные Сбербанком России в стоимость реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг, уплачиваются в бюджет за счет средств, полученных от покупателей товаров и потребителей работ, услуг (ст. 270 НК РФ).

Все прочие налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, относятся на расходы Сбербанка России (ст. 264 НК РФ).

2.4 Особенности осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом

Сбербанк России в качестве юридического лица уплачивает налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Филиалы Сбербанка России исполняют обязанности Сбербанка России по уплате налогов и сборов в порядке, установленном налоговым законодательством, по месту их нахождения (ст. 19 НК РФ) на основании нормативных документов Сбербанка России.

Рассмотрим ряд особенностей осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом.

1.                  Особенности осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом по консолидированным налогам. Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в части перечисления в федеральный бюджет (в том числе по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) рассчитываются централизованно на основании обобщенных данных, поступающих из подразделений ЦА Сбербанка России, ЦСКО и территориальных банков Сбербанка России, исходя из консолидированной налоговой базы Сбербанка России, и уплачиваются в полном объеме по месту регистрации Сбербанка России как юридического лица, т.е. в г. Москве.

Налог на прибыль в части перечисления в бюджеты субъектов Российской Федерации рассчитывается централизованно на основании обобщенных данных, поступающих из подразделений ЦА Сбербанка России, ЦСКО и территориальных банков Сбербанка России, исходя из консолидированной налоговой базы и уплачивается в соответствующих долях по месту регистрации Сбербанка России как юридического лица и месту нахождения территориальных банков Сбербанка России (кроме Московского банка) с учетом ст. 288 НК РФ.

2.                  Особенности осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом по децентрализованным налогам и страховым взносам во внебюджетные фонды. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, налог на доходы физических лиц, налог на доходы юридических лиц-нерезидентов, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и другие налоги Сбербанком России уплачиваются в децентрализованном порядке территориальными банками и отделениями Сбербанка России, исполняющими по месту своего нахождения обязанности Сбербанка России по уплате налогов или исполнению функций налогового агента. Расчеты с бюджетами и государственными внебюджетными фондами по децентрализовано уплачиваемым (перечисляемым) налогам и страховым взносам по месту нахождения Московского банка осуществляются ЦА Сбербанка России.

ЦА, территориальные банки и отделения Сбербанка России в соответствии с действующим налоговым законодательством самостоятельно определяют налоговую базу, льготы, производят расчет и уплату налога по месту их регистрации.

Контроль за обоснованностью введения и применением данных налогов в субъектах Российской Федерации, в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации, возлагается на территориальные банки и отделения Сбербанка России, расположенные в конкретных регионах.

3. АНАЛИЗ НАЧИсленных и уплачиваемых в бюджеты налогах и сборах по Отделению

Учитывая рассмотренные особенности осуществления Сбербанком России расчетов с бюджетом, следует рассмотреть следующие налоги и сборы, уплачиваемые Отделением, относимые:

                  в федеральный бюджет – это налог на добавленную стоимость и часть единого социального налога (с 1 января 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

                  в бюджет субъекта РФ – это налог на имущество и транспортный налог;

                  в местный бюджет – это земельный налог;

                  во внебюджетные фонды, подробно рассмотренные выше, уплачивается часть единого социального налога.

Кроме того Сбербанком России уплачиваются государственные пошлины и производятся отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев.

Подробная информация о начисленных и уплачиваемых налогах и сборах приведена в таблице.

Таблица 3. Сведения о начисленных и уплачиваемых в бюджеты налогах и сборах за период с 2007-2009 гг.