Отчет о производственной практике по госбюджету в Сбербанке России

5.                  Операции с ценными бумагами. В соответствии с лицензиями профессионального участника рынка ценных бумаг, Сбербанк России осуществляет операции на рынке ценных бумаг, руководствуясь действующим законодательством, нормативными актами органов государственной власти Российской Федерации и Банка России.

В соответствии с действующим законодательством филиалы Сбербанка России имеют права и несут обязанности на рынке ценных бумаг в рамках полномочий, предоставленных им Сбербанком России.

Сбербанк России производит учет ценных бумаг отдельно по ЦА и филиалам Сбербанка России в разрезе портфелей в зависимости от цели их приобретения в соответствии с Учётной политикой Сбербанка России.

При выбытии (реализации) ценных бумаг, одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), ЦА и филиалы Сбербанка России списание с баланса производят с применением метода ФИФО каждый внутри своих портфелей ценных бумаг. Согласно методу ФИФО при выбытии осуществляется списание вложений в ценную бумагу, приобретённую первой по времени относительно даты реализации. При списании с баланса ценных бумаг с одной датой приобретения первыми списываются ценные бумаги, занесенные в реестр покупок за этот день самыми первыми. Порядок применения метода ФИФО определяется Учетной политикой Сбербанка России. Порядок отнесения приобретаемых ценных бумаг к портфелям определяется внутренними нормативными документами Сбербанка России.

Ценные бумаги, выкупленные по второй части РЕПО, учитываются в портфеле ценных бумаг по первоначальным (до продажи по первой части РЕПО) цене и дате приобретения.

Закрытие коротких позиций осуществляется в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных в этот же день ценных бумаг. Сначала в учете отражаются все сделки по продаже ценных бумаг, при этом первым по порядку сделкам по продаже ценных бумаг соответствуют первые по порядку сделки по приобретению ценных бумаг в реестре покупок и продаж за этот день. Затем закрываются короткие позиции за счет оставшихся сделок покупки, начиная со сделок, имеющих меньший порядковый номер в реестре покупок

При закрытии коротких позиций, открытых по ценным бумагам одного и того же выпуска, первой закрывается короткая позиция, открытая первой.

Внутрисистемные операции с ценными бумагами осуществляются в соответствии с Учетной политикой Сбербанка России и нормативными документами Сбербанка России.

Налоговый учёт операций с эмиссионными ценными бумагами осуществляется в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации и внутренними нормативными документами Сбербанка России.

Суммы переоценок ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте и приобретенных до 15.07.2005 г., проводимых в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, в целях исполнения письма Минфина России от 26.10.05 №03-03-02/118 фиксируются по курсу на 14.07.2005 г.

6.                  Сделки с отсрочкой исполнения. Сделками с отсрочкой исполнения признаются любые поставочные сделки независимо от сроков и способа исполнения, за исключением поставочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные ценные бумаги, совершённых через организатора торгов.

7.                  Финансовые инструменты срочных сделок. Операциями с финансовыми инструментами срочных сделок признаются поставочные сделки, базисным активом которых являются эмиссионные ценные бумаги, совершённые через организатора торгов, а также любые расчётные (индексные)  сделки независимо от вида базисного актива и способа исполнения, предусматривающие проведение взаимозачета сторон сделки в будущем и не предполагающие поставку базисного актива, а также сделки, предусматривающие заключение иного финансового инструмента срочных сделок, условия которых не предусматривают поставку базисного актива. Следует отметить, что убытки по производным финансовым инструментам, не являющимися финансовыми инструментами срочных сделок, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них: 1) договоры, требования по которым не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации; 2) договоры, предусматривающие уплату периодических или единовременных денежных сумм, в случаях, зависящих от изменения статистической информации, физических, биологических или химических величин и показателей (погодные инструменты); 3) CDS (кредитные дефолтные своп-контракты).

8.                  Начисление амортизации. Начисление амортизации производится на основании ст. 256-259 НК РФ. В первоначальной стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов учитываются все налоги и сборы, кроме НДС и акцизов. Для целей налогообложения в Сбербанке России применяется линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества определяется ЦА и филиалами Сбербанка России в пределах амортизационных групп самостоятельно.

Срок полезного использования объектов основных средств по первым девяти амортизационным группам определяется как минимальное значение интервала соответствующей группы. Срок полезного использования по 10-ой амортизационной группе определяется ЦА и филиалами Сбербанка России не ниже установленного НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Следует отметить, что Сбербанк России единовременно относит на расходы отчетного (налогового) периода. В приведенной ниже таблице показано процентное распределение затрат отчетного (налогового) периода по амортизационным группам.

Таблица 2. Процентное распределение затрат по амортизационным группам.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, а на момент проведения работ ранее установленный для этого объекта срок истек, то при исчислении амортизации срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного для той амортизационной группы, в которую было включено основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, ЦА и филиалы Сбербанка России могут увеличить срок полезного использования такого объекта основных средств. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Решение об  увеличении срока полезного использования объекта основных средств в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения - ЦА и филиалы Сбербанка России определяют самостоятельно.

Для амортизируемых основных средств, (кроме 1, 2 и 3 амортизационных групп), являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент.

9.                  Операции с юридическими лицами-нерезидентами Российской Федерации. Налогообложение операций с юридическими лицами-нерезидентами Российской Федерации осуществляется в соответствии с НК РФ, порядком уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, выплачиваемые центральным аппаратом и Московским банком Сбербанка России, аналогичными нормативными документами филиалов Сбербанка России.

Сумма налога, удержанного Сбербанком России в качестве налогового агента в валюте выплаты дохода, перечисляется в федеральный бюджет в российских рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога. По всем видам доходов, подлежащим налогообложению, за исключением выплачиваемых дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и доходов учредителя или выгодоприобретателя–нерезидента, поступивших на счёт доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет одновременно с выплатой дохода подразделениями ЦА и филиалами Сбербанка России, выплачивающими доход. С доходов, выплачиваемых в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и доходов учредителя или выгодоприобретателя–нерезидента, поступивших на счёт доверительного управления , налог перечисляется не позднее рабочего дня,  следующего за  днем  выплаты (поступления на счёт доверительного управления) дохода.

Суммы налога, выплаченные Сбербанком России в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате Сбербанком России налога на прибыль в Российской Федерации. Зачёт сумм налога, удержанного организациями иностранных государств с доходов Сбербанка России за рубежом, осуществляется в соответствии с НК РФ и порядком расчёта налога, удержанного контрагентами с доходов по операциям Сбербанка России, проводимым за пределами Российской Федерации.

В целях избежания двойного налогообложения, Сбербанк России применяет правила и порядки, установленные международными договорами Российской Федерации.

10.             Расходы на приобретение права на земельные участки. Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы, произведённые  Сбербанком России с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, а также права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. 

Расходы на приобретение права на земельные участки кроме расходов по договорам аренды земельных участков длительностью менее года, а также по приобретению земельных участков на условиях рассрочки платежа, срок которой превышает 5 лет, признаются Сбербанком России в отчётном (налоговом) периоде в  размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов. При этом из налоговой базы предыдущего налогового периода исключаются суммы расходов на приобретение прав на земельные участки, учтённые в предыдущем году.

Расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с момента документально подтверждённого факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права, которым является получение расписки от органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

2.2 Налоги и сборы Сбербанка России

Рассмотрим налоги и сборы, уплачиваемые Сбербанком России в бюджеты различного уровня.

Налог на прибыль организаций

Признание доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, осуществляется по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ). В целях реализации названного метода Сбербанк России организует и ведет налоговый учет.