Оценка материально-производственных запасов в учете. Учет поступления материально-производственных запасов

     Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).²

     Классификация материально-производственных запасов  по их назначению и способу использования  в процессе производства представлена на рис. 1.

     Рис. 1 Классификация материально-производственных запасов 

     К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие  активы:

• используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);
• применяемые для управленческих нужд организации.

     Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в  процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

     - сырье и основные материально-производственные  запасы;

     - покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

     - вспомогательные материально-производственные  запасы;

     - возвратные отходы производства.

     - инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

     Сырье представляет собой продукцию сельского  хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

     Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

     Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным  группам в зависимости от технических  свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

     Каждому виду материально-производственных запасов  присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в  разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

     Номенклатурный  номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

     С введением в действие Положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

     Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль над их наличием и движением.

      Основными задачами учета материально - производственных запасов  являются:

      а) формирование фактической себестоимости  запасов;

      б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

      в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

      г) контроль за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

      д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления  иных возможностей вовлечения их в  оборот;

      е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

      Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

      - сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения) и наличия запасов;

      - учет количества и оценка запасов;

      - оперативность (своевременность)  учета запасов;

      - достоверность;

        соответствие синтетического учета  данным аналитического учета  на начало каждого месяца (по  оборотам и остаткам);

      - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.

     Оценка  материально-производственных запасов 

     Нормативно  предусмотрены следующие направления  оценки материально-производственных запасов:

     - оценка материально-производственных  запасов при их принятии к  бухгалтерскому учету;

     - оценка материально-производственных  запасов при их отпуске в  производство и ином выбытии.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     При учете приобретения материалов по фактической  себестоимости в учете производятся следующие записи, представленные в  таб. 1.

     Таб.1. Записи при учете приобретения материалов по фактической себестоимости.

     

     В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

     - стоимость материально-производственных  запасов по договорным ценам;

     - транспортно-заготовительные расходы; 

     - расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

     Стоимость материально-производственных запасов  по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

     Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

     В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

     - расходы по погрузке материально-производственных  запасов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материально-производственных  запасов согласно договору;

     - расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда;

     - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

     - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

     - плата за хранение материально-производственных  запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

     - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов до принятия их к  бухгалтерскому учету;

     - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материально-производственных запасов;

     - стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

     - другие расходы.

     Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:

     - затраты организации по переработке;

     - обработке, доработке и улучшению  технических характеристик приобретенных  материально-производственных запасов,  не связанных с производственным  процессом.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Нормативными  документами разрешено в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

     В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

     - договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

     - фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;