В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. Для организации учета на счетах, формирования отчета о прибылях и убытках, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся:

1) по  характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации - расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы;

2) по  сферам деятельности - расходы, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов, расходы, связанные с  процессом производства, расходы, связанные с продвижением и продажей продукции, расходы на управление;

3) по  элементам - материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления  на социальные нужды, амортизация  основных фондов, прочие затраты.

В управленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.). Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах - для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.

Сведения  о затратах нужны менеджерам практически  на всех этапах разработки и реализации управленческих решений - выявления  проблемной ситуации и постановки цели; сбора всесторонней информации для изучения существа вопроса, постановки условий для эффективного решения и установления ограничений; разработки альтернатив решений и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением. Поэтому в связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

1.2 Классификация  затрат

Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

* расчет  себестоимости произведенной продукции  и определение размера полученной  прибыли;

* принятие  управленческого решения и планирование;

* контроль  и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат (табл. 1). Так, для расчета себестоимости  произведенной продукции и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируют на:

* входящие  и истекшие;

* прямые  и косвенные;

* основные  и накладные;

* входящие  в себестоимость продукции (производственные) и вне-производственные (периодические,  или затраты периода);

* одноэлементные  и комплексные;

* текущие  и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

* постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

* затраты,  принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках;

* безвозвратные  затраты;

* вмененные  затраты;

* предельные  и приростные затраты;

* планируемые и непланируемые .

Таблица 1. Классификация затрат в зависимости  от цели управленческого учета

 

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

2. Распределение и перераспределение затрат

2.1 Причины  распределения затрат

Основными причинами косвенного распределения  и перераспределения затрат являются: необходимость распределения затрат в ходе материального потока; распределения  затрат по основной и побочной продукции в комплексных производствах (например, в нефтепереработке); распределения общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период; распределения затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые и др.

С первым направлением имеют дело работники  большинства бухгалтерий. Конкретизируем его, рассмотрев основной материальный поток, проходящий через промышленное предприятие, и точки распределения  и перераспределения затрат в  ходе его преобразования.

Для детализации  блока «Производство» выделим шесть  шагов:

Шаг 1 - распределение (прямое распределение  затрат по местам возникновения и  при возможности по объектам калькулирования).

Шаг 2 - перераспределение (закрытие счетов общепроизводственных расходов вспомогательных цехов и распределение сумм между объектами калькулирования вспомогательных цехов).

Шаг 3 - перераспределение (распределение  стоимости услуг вспомогательных  производств между потребителями  этих услуг).

Шаг 4 - перераспределение (закрытие счетов общепроизводственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства - продукцией и услугами).

Шаг 5 - перераспределение (закрытие счетов общехозяйственных  расходов и распределение сумм между  объектами калькулирования основного производства - продукцией и услугами).

Шаг 6 - перераспределение (распределение  затрат между незавершенным производством  и себестоимостью готовой продукции).

2) закрываются  счета общепроизводственных расходов  во вспомогательных цехах. Собранные суммы распределяются между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), происходит распределение ОПР ремонтно-механического цеха между заказами на ремонт -

Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

3) распределяется стоимость услуг вспомогательных производств. В нашем примере затраты на ремонт и техническое обслуживание зданий и оборудования основных цехов и управления предприятия -

Д-т  счетов 25,26,

К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»;

4) закрываются  счета общепроизводственных расходов основных цехов; собранные суммы распределяются между видами продукции -

Д-т  сч. 20 «Основное производство»

К-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

5) закрывается  счет общехозяйственных расходов, собранная сумма распределяется между видами продукции -

Д-т  сч. 20 «Основное производство»

К-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

6) распределяются  затраты между выпуском и незавершенным  производством на сумму эквивалентную  себестоимости сданной на склад  готовой продукции дается проводка:

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

К-т  сч. 20 «Основное производство» .

Итак, основными направлениями косвенного распределения и перераспределения  затрат являются:

распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

распределение услуг вспомогательных производств;

распределение затрат между незавершенным производством  и себестоимостью готовой продукции;

распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и себестоимостью проданной продукции;

распределение затрат в комплексных производствах;

распределение затрат по центрам ответственности  и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

распределение затрат на переменные и постоянные и др.

Бухгалтерский учет имеет в своем арсенале разные методы распределения косвенных  затрат. Выбор осуществляется исходя из задач, например, для бюджетирования, ценообразования и др.

ВЫВОДЫ

Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

* общепроизводственные (производственные) расходы - это  общецеховые расходы на организацию,  обслуживание и управление производством.  В бухгалтерском учете информация  о них накапливается на счете  25 «Общепроизводственные расходы»;

* общехозяйственные  (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Основными направлениями косвенного распределения и перераспределения затрат являются:

распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

распределение общехозяйственных расходов между  затратами на продукт и затратами  на период;

распределение услуг вспомогательных производств;

распределение затрат между незавершенным производством  и себестоимостью готовой продукции;

распределение затрат между себестоимостью готовой  продукции и себестоимостью проданной  продукции;

распределение затрат в комплексных производствах;

распределение затрат по центрам ответственности  и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

распределение затрат на переменные и постоянные и др.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь  бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете  является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.