Одной из основных составляющих доходной
части бюджета стран ТС являются
таможенные платежи. По оценкам специалистов,
в РФ, таможенные платежи составляют
более 35 процентов доходной части
федерального бюджета. От того, насколько
законодательство подробно закрепит
полный правовой механизм их уплаты и
все вопросы, которые с этой уплатой связаны,
настолько снижаются возможные риски
ухода от уплаты таких платежей. (См. также
Раздел III Закона)
Итак, к таможенным платежам
относятся ( п. 1 ст. 70 ТК ТС) :
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость,
взимаемый при ввозе товаров
на таможенную территорию таможенного
союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)
при ввозе товаров на таможенную
территорию таможенного союза;
5) таможенные сборы.
В соответствии с пунктом
2 ст. 70 ТК ТС специальные, антидемпинговые
и компенсационные пошлины устанавливаются
в соответствии с международными
договорами государств-членов таможенного
союза и взимаются в порядке,
предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной
таможенной пошлины. Также, специальные,
антидемпинговые и компенсационные пошлины
представляют отдельный предмет регулирования
Федерального закона РФ "О специальных
защитных, антидемпинговых и компенсационных
мерах при импорте товаров", Закона
Российской Федерации "О таможенном
тарифе" (ред. от 06.12.2011) и относятся к
особым видам пошлин.
При перемещении товаров
через таможенную границу обязанность
по уплате таможенных пошлин,
налогов возникает в соответствии
со статьями
81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283,
290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. ( ст. 80 ТК
ТС ) .
Вывозом товаров и (или)
транспортных средств с таможенной
территории является подача таможенной
декларации или совершение
действий, непосредственно направленных
на вывоз товаров и (или) транспортных
средств, а также все последующие, предусмотренные
Таможенным кодексом Таможенного союза
действия с товарами и (или) транспортными
средствами до фактического пересечения
ими таможенной территории ТС
Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС, таможенные
пошлины, налоги не уплачиваются
в случаях, если:
- при помещении товаров под
таможенные процедуры, не предусматривающие
такую уплату, при соблюдении
условий соответствующей таможенной
процедуры;
- при ввозе товаров, за исключением
товаров для личного пользования,
в адрес одного получателя
от одного отправителя по одному
транспортному (перевозочному) документу,
общая таможенная стоимость которых
не превышает суммы, эквивалентной
200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому
в соответствии с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенным
органом которого осуществляется выпуск
таких товаров, действующему на момент
возникновения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов;
- при перемещении товаров для
личного пользования в случаях,
установленных международными договорами
государств - членов таможенного
союза;
- если в соответствии с ТК
ТС, законодательством и (или)
международными договорами государств
- членов таможенного союза, товары
освобождаются от обложения таможенными
пошлинами, налогами (не облагаются таможенными
пошлинами, налогами) и при соблюдении
условий, в связи с которыми предоставлено
такое освобождение.
Согласно пункту 3 статьи 80 ТК
ТС таможенные пошлины, налоги
не уплачиваются в случае, если:
1. при помещении товаров под
таможенные процедуры, не предусматривающие
такую уплату, при соблюдении
условий соответствующей таможенной
процедуры;
2. при ввозе товаров, за исключением
товаров для личного пользования,
в адрес одного получателя от одного отправителя
по одному транспортному (перевозочному)
документу, общая таможенная стоимость
которых не превышает суммы, эквивалентной
200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому
в соответствии с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенным
органом которого осуществляется выпуск
таких товаров, действующему на момент
возникновения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов;
3. при перемещении товаров для
личного пользования в случаях,
установленных международными договорами
государств - членов таможенного союза;
4. если в соответствии с настоящим
Кодексом, законодательством и (или)
международными договорами государств
- членов таможенного союза, товары
освобождаются от обложения
таможенными пошлинами, налогами (не облагаются
таможенными пошлинами, налогами) и при
соблюдении условий, в связи с которыми
предоставлено такое освобождение.
В соответствии с п.2 ст. 80
ТК ТС , обязанность по уплате
таможенных пошлин, налогов прекращается
в следующих случаях:
- уплаты или взыскания таможенных
пошлин, налогов в размерах, установленных
ТК ТС;
- помещения товаров под таможенную
процедуру выпуска для внутреннего
потребления с предоставлением
льгот по уплате таможенных
пошлин, налогов, не сопряженных
с ограничениями по пользованию и (или)
распоряжению этими товарами;
- уничтожения (безвозвратной утраты)
иностранных товаров вследствие
аварии или действия непреодолимой
силы либо в результате естественной
убыли при нормальных условиях
перевозки (транспортировки) и (или)
хранения;
- если размер неуплаченной суммы
таможенных пошлин, налогов не
превышает сумму, эквивалентную
2 (двум) евро по курсу валют,
устанавливаемому в соответствии
с законодательством государства-члена
таможенного союза, на территории
которого возникла обязанность по уплате
таможенных пошлин, налогов, действующему
на момент возникновения обязанности
по уплате таможенных пошлин, налогов;
- помещения товаров под таможенную
процедуру отказа в пользу
государства, если обязанность
по уплате таможенных пошлин, налогов
возникла до регистрации таможенной декларации
на помещение товаров под эту таможенную
процедуру;
- обращения товаров в собственность
государства-члена таможенного союза
в соответствии с законодательством
этого государства-члена таможенного
союза;
- обращения взыскания на товары,
в том числе за счет стоимости
товаров, в соответствии с законодательством
государства-члена таможенного союза;
- отказа в выпуске товаров
в соответствии с заявленной
таможенной процедурой, в отношении
обязанности по уплате таможенных пошлин,
налогов, возникшей при регистрации таможенной
декларации на помещение товаров под эту
таможенную процедуру;
- при признании ее безнадежной
к взысканию и списании в
порядке, определяемом законодательством
государств-членов таможенного союза;
- возникновения обстоятельств,
с которыми ТК ТС связывает
прекращение обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов.
При установлении таможенных
процедур свободной таможенной
зоны и свободного склада, в
соответствии с пунктом 2 статьи 202
ТК ТС, обязанность по уплате таможенных
пошлин, налогов возникает и прекращается
в соответствии с международными договорами
государств - членов таможенного союза
и (или) законодательством государств
- членов таможенного союза.
Лица, ответственные за уплату
таможенных пошлин, налогов
Статья 79 ТК ТС устанавливает,
что плательщиками таможенных
пошлин, налогов являются декларант
или иные лица, на которых в
соответствии с ТК ТС, международными
договорами государств-членов таможенного
союза и (или) законодательством государств-членов
таможенного союза возложена обязанность
по уплате таможенных пошлин, налогов.
В соответствии со ст. 79, 81, 161, 166, 172, 197, 211,
214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344, 360 ТК,
лицом, ответственным за уплату таможенных
пошлин, налогов, является декларант (См.
также ст.114 Закона) . Статья 186 ТК ТС определяет
две категории лиц, Декларантами могут
быть:
1) лицо государства - члена таможенного
союза:
заключившее внешнеэкономическую
сделку либо от имени (по поручению) которого
эта сделка заключена;
имеющее право владения, пользования
и (или) распоряжения товарами
- при отсутствии внешнеэкономической
сделки;
2) иностранные лица:
физическое лицо, перемещающее
товары для личного пользования;
лицо, пользующееся таможенными
льготами в соответствии с
главой 45 ТК ТС; которые могут
выступать в таможенных правоотношениях
в качестве декларанта.
Если декларирование производится
таможенным представителем, он является
ответственным за уплату таможенных
пошлин, налогов в соответствии со ст.
15 ТК ТС (См. также ст. 17 ТК ТС).
Таможенный представитель -
юридическое лицо государства-члена
таможенного союза, отвечающее
условиям, определенным статьей
13 ТК ТС и включенное в Реестр
таможенных брокеров (представителей)
- Ст. 12. Казенное предприятие не может
быть таможенным брокером (представителем).
Таможенный брокер (представитель) совершает
от имени декларанта или других заинтересованных
лиц по их поручению таможенные операции.
Ответственность за уплату таможенных
пошлин, налогов при применении таможенных
процедур несут:
При прибытии товаров на
таможенную территорию таможенного
союза обязанность по уплате
ввозных таможенных пошлин, налогов
возникает у перевозчика в
момент пересечения товарами
таможенной границы - п. 1 ст. 161 ТК ТС.
При таможенном транзите(гл. 32 ТК ТС):
-Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов в
отношении иностранных товаров,
помещаемых под таможенную процедуру
таможенного транзита, возникает
у декларанта с момента регистрации
таможенным органом транзитной декларации
(ст. 227 ТК ТС).
- При недоставке товаров и
документов на них в таможенный
орган назначения перевозчик
несет ответственность в соответствии
с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенным
органом которого товары помещены под
таможенную процедуру таможенного транзита.
ст. 224 ТК ТС
При временном хранении:
- Владелец склада временного
хранения в отношении товаров,
хранящихся на складе временного
хранения, в случае их утраты либо
выдачи без разрешения таможенного органа(статья
26 ТК ТС);
- В случае утраты товаров,
перевозимых железнодорожным транспортом,
хранящихся в транспортных средствах
в зоне таможенного контроля,
либо их выдачи без разрешения
таможенных органов ответственность
за уплату таможенных пошлин, налогов
несет лицо, получившее разрешение на
хранение товаров в зоне таможенного контроля.
Ответственность за уплату
таможенных пошлин, налогов при
применении таможенных процедур
несут: См. также ст. 27 ТК ТС
Переработка на таможенной территории:
- Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов в
отношении товаров, помещаемых
под таможенную процедуру переработки
на таможенной территории, возникает
у декларанта с момента регистрации
таможенным органом таможенной декларации
( п. 1 ст. 250 ТК ТС ) .
Переработка для внутреннего потребления:
- Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов в
отношении товаров, помещаемых
под таможенную процедуру переработки
для внутреннего потребления,
возникает у декларанта с момента регистрации
таможенным органом таможенной декларации.
( п. 1 ст.274 ТК ТС ).
Переработка вне таможенной территории:
- Обязанность по уплате вывозных
таможенных пошлин в отношении
товаров, помещаемых под таможенную
процедуру переработки вне таможенной
территории, возникает у декларанта с
момента регистрации таможенным органом
таможенной декларации. (п.1 ст. 261 ТК ТС
).
Временный ввоз:
- Обязанность по уплате вывозных
таможенных пошлин в отношении
товаров, помещаемых под таможенную
процедуру временного вывоза, возникает
у декларанта с момента регистрации таможенным
органом таможенной декларации. (п. 1 ст.
290 ТК ТС )
Таможенный склад:
- Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов в
отношении иностранных товаров,
помещаемых под таможенную процедуру
таможенного склада, возникает (п. 1 ст.
237 ТК ТС ):
- у декларанта - с момента регистрации
таможенным органом таможенной
декларации;
- у владельца таможенного склада
- с момента размещения товаров
на таможенном складе.
Уничтожение:
- Декларант в отношении отходов,
образовавшихся в результате
уничтожения иностранных товаров
(пункт 2 статьи 309 ТК ТС).
Временный вывоз:
- Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов в
отношении товаров, помещаемых
под таможенную процедуру временного
ввоза (допуска), возникает у декларанта
с момента регистрации таможенным органом
таможенной декларации. ( п. 1 ст. 283 ТК ТС
)
Беспошлинная торговля:
- Обязанность по уплате ввозных
таможенных пошлин, налогов в отношении
иностранных товаров, помещаемых под таможенную
процедуру беспошлинной торговли, возникает
у декларанта с момента регистрации таможенным
органом таможенной декларации. ( п. 1 ст.
306 ТК ТС ) А также у владельца магазина
беспошлинной торговли в отношении товаров,
помещенных под таможенную процедуру
беспошлинной торговли, в случае утраты
иностранных товаров либо их использования
в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной
торговли в розницу физическим лицам,
выезжающим за пределы территории ТС,
в соответствии с требованиями и условиями,
установленными ТК ТС(статьи 36, 37 ТК ТС).
.
При неуплате таможенных
пошлин, налогов, в том числе
при неправильном их исчислении
и (или) несвоевременной уплате,
ответственность перед таможенными
органами несет лицо, ответственное
за уплату таможенных пошлин, налогов.