Организация учета основных средств и анализ эффективности использования основных средств на примере ООО «Покровская птицефабрика»

        Многие  компании сталкиваются с ситуацией, когда часть их основных средств  фактически не используется в  производственной деятельности. В  этом случае безопаснее неиспользуемые  объекты решением руководителя  перевести на консервацию. В случае, если срок консервации превышает 3 месяца, компания с первого числа  месяца, следующего за месяцем  в котором объект был переведен  на консервацию, прекращает начисление  амортизации. Об этом говориться  в п.3 ст.256 и п. 2 ст.322 НК РФ, в  письмах Минфина России от 11.02.13 № 03-03-06/2/3364 и от 09.04.10 № 03-03-06/1/246. В  последствии для продолжения  начисления амортизации компания  оформляет приказ о расконсервации основного средства. Наличие такого внутреннего документа позволяет организациям отстоять правомерность признания сумм амортизации в налоговых расходах.

        Рассмотрим  подходы, которые определены в  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001 г. № 26н:

1. В пункте 2 ПБУ 6/01 сказано, что данный документ применяется  в отношении объектов, учитываемых  не только на счете 01 «Основные  средства», но и на счете 03 «Доходные  вложения в материальные ценности».

2. В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены  четыре условия для принятия  к бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств.

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

•  использование в течение длительного времени (более 12 месяцев), то есть срока полезного использования; 

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

• первоначальной стоимостью не более 40 000 рублей, списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

3. В пункте 8 ПБУ 6/01, где  дан перечень фактических затрат  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств, из состава иных затрат особо  выделены начисленные до принятия  объекта основных средств к  бухгалтерскому учету проценты  по заемным средствам, если они  привлечены для приобретения, сооружения  или изготовления этого объекта.

        Так  же уточнено, что это касается  не только приобретения основных  средств, но и их сооружения  и изготовления. Здесь же дано  определение суммовой разницы, аналогичное  ее определению, данному в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

        В  ПБУ 6/01 (пункт 10) говорится, что первоначальной  стоимостью основных средств, полученных  безвозмездно, признается их рыночная  стоимость на дату принятия  к бухгалтерскому учету.

        В  пункте 11 ПБУ 6/01, где говорится об  оценке основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, добавлен еще один метод оценки (в случае, когда невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией). Оба метода оценки согласуются с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

        В  пункте 14 ПБУ 6/01  перечислены причины, по которым могла изменяться первоначальная стоимость основных средств: достройка, дооборудование, реконструкция и частичная ликвидация, переоценка.

         В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что переоценивать  основные средства могут только  коммерческие организации, хотя  раньше, это могла делать любая  организация. При этом переоценивать  можно группы однородных объектов  основных средств. Под группой основных средств понимаются объекты, аналогичные по виду и способу использования. Если организация переоценила хотя бы один раз какую-то группу основных средств, в дальнейшем она должна это делать регулярно. Минфин России мотивирует это тем, «чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости». Однако, следуя этой логике, нужно обязательно переоценивать все основные средства.

         В пункте 15 ПБУ 6/01 предусмотрен порядок  отражения в учете переоценки  основных средств. Сумму дооценки основных средств предусматривается зачислять в добавочный капитал. Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

          Если порядок отражения в учете  дооценки основных средств, в принципе, почти не изменился, то уценка должна списываться сейчас на счет прибылей и убытков, а не на добавочный капитал. Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. Сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки должна списываться в уменьшение добавочного капитала, а сверх суммы предыдущей дооценки - на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

        В  пункте 14 ПБУ 6/01 сказано, что изменение  первоначальной стоимости основных  средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации объектов  основных средств.

         В пункте 15 ПБУ 6/01, указанно, что «при  выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».

         В пункте 17 ПБУ 6/01, перечислены объекты  основных средств, по которым  амортизация не начисляется. Однако  в ПБУ 6/01 сказано, что по этим  объектам начисляется в конце  отчетного периода износ по  установленным нормам амортизационных  отчислений, учитываемый на отдельном  забалансовом счете (таким счетом является счет 010 «Износ основных средств»).

        В  пункте 19 ПБУ 6/01 уточнено, что годовая  сумма амортизационных отчислений  при линейном способе начисления  амортизации и способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  определяется исходя из первоначальной  стоимости основных средств и  из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

         При начислении амортизации способом  уменьшаемого остатка должен  применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии  с законодательством РФ.

         В пункте 20 ПБУ 6/01 при определении  срока полезного использования  объектов нет упоминания о  сроках, содержащихся в технических  условиях или устанавливаемых  в централизованном порядке. В  случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных  средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации  организацией пересматривается  срок полезного использования  по этому объекту.

         В пункте 31 ПБУ 6/01 уточнено, что доходы  и расходы от списания объектов  основных средств с бухгалтерского  учета подлежат зачислению на  счет прибылей и убытков «в  качестве операционных доходов  и расходов.

         В пункте 32 ПБУ 6/01 подчеркнуто, что  в бухгалтерской отчетности информация  об основных средствах раскрывается  «с учетом существенности».

Дополнительно указан показатель, подлежащий раскрытию: «об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации».

         Приведенный перечень нормативных  документов, регулирующих порядок  отражения в учете и порядок  налогообложения основных средств  нельзя считать полным, поскольку  решения о порядке учета любых  операций должны приниматься  с учетом требований всех действующих  нормативных документов по конкретному  вопросу (положений Гражданского  Кодекса РФ, Федерального Закона  о лизинге, региональных и местных  нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об  избежание двойного налогообложения  доходов и имущества, соглашений  о разделе продукции и соответствующего  Федерального Закона и другие).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 См. стр. 5 и 6 (Таб.1. Расчёт статей баланса за 4 квартал 2011 года, на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 3 квартал 2011 года и за 2011 год; таб.2. Расчет статей баланса за 4 квартал 2012 года, на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 3 квартал 2012 года и за 2012 год)

 

2 См. стр. 5 и 6 (Таб.1. Расчёт статей баланса за 4 квартал 2011 года, на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 3 квартал 2011 года и за 2011 год; таб.2. Расчет статей баланса за 4 квартал 2012 года, на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за 3 квартал 2012 года и за 2012 год)