Контрольная работа по "Основам аудита"

• низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск не обнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 

3. Существенность при установлении достоверности финансовой отчетности.

 

  Согласно федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.

  Существенностью в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора.

 Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые он на себя принимает.

  Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

 

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

 

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий, т.е. уровень существенности.

 

3.1. Понятие уровня существенности.

 

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

  При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

  Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально (например, в виде внутреннего аудиторского стандарта) и применяться на постоянной основе. В любом случае такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

  Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности могут меняться в некоторых случаях, например, при изменении законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, изменении специализации аудиторской организации или смене руководства аудиторской организации.

  Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

  Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

  К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не только обсуждают с клиентами планируемую величину существенности (что неприемлемо, как уже говорилось выше), но и включают ее в договор, стремясь уменьшить свою ответственность перед клиентом. Это связано с непониманием предназначения расчета уровня существенности в аудите.

 

3.2. Порядок определения уровня существенности.

 

  Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета.

  Стандартом «Существенность и аудиторский риск», действовавшим до принятия федерального стандарта, был рекомендован определенный порядок расчета уровня существенности. Система базовых показателей приведена в табл. 1

 

 

Таблица 1. Рекомендуемая система базовых показателей

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, при­меняемое для нахождения уровня существенности
Прибыль		5%
Выручка		2%
Капитал резерв		5%
Сумма активов		2%

 

  Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности. Конкретный порядок определения уровня существенности разрабатывается аудиторской фирмой самостоятельно. Он может отличаться от порядка, рекомендованного в стандарте, например, аудиторские организации могут изменить значения коэффициентов, перечень финансовых показателей, порядок усреднения при нахождении показателя, предусмотреть не один показатель существенности, а несколько — для различных статей баланса и т.п.

 

3.3. Корректировка уровня существенности в ходе проверки.

  Если аудитору в ходе проверки станут известны определенные обстоятельства, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

  Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно быть отражено в рабочей документации проверки.

  Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки. Так, на этапе планирования он очень важен при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур. Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита он должен быть принят во внимание при оценке влияния обнаруженных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

  Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но искажения взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер.

  Сопоставление уровня выявленных и предполагаемых искажений с уровнем существенности, а также оценка отклонений порядка ведения учета от соответствующих нормативных документов, оказывают существенное влияние на выражение аудитором мнения о проверяемой финансовой отчетности.

 Примечание. Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

Задача (практикум №2)

ОАО «Автомир»  и аудиторская фирма «Аудит»  заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной  деятельности общества и подтверждение  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009г. Основным видом деятельности ОАО «Автомир» является производство деталей для автомобилей. 

Основные  показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таб.1 и 2. (по состоянию на 1 января 2010).

Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности  «Существенность и аудиторский  риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику  финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир», используя таб.3.

Единый  показатель уровня существенности распределите между статьями организации пропорционально  его структуре, используя таб.4 и 5.

Проанализировать  и оценить выявленные в ходе аудиторской  проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Автомир».

Сделать, вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

По результатам  проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир»  за 2009г. были выявлены следующие нарушения:

• В связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 94 325руб. ;
• В результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 211 040 руб.;
• Применение метода списания сырья на производство деталей для машин, не соответствующего принятой в ОАО «Автомир» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 29 650 руб.

Анализ выявленных нарушений оформите в виде таб.6.

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование		удельный вес
показателей
Активы
1. Внеоборотные активы – всего  в том числе:	42 155,90	94,00%
основные средства	27 401,30	61,10%
незавершенное строительство	14 754,60	32,90%
2. Оборотные активы – всего в  том числе:	2 690,80	6,00%
запасы	645,8	1,44%
дебиторская задолженность	1 749,00	3,90%
денежные средства	26,9	0,06%
прочие оборотные активы	269,1	0,60%
БАЛАНС	44 846,70	100,00%
Пассивы
1. Капитал и резервы – всего  в том числе:	26 908,00	60,00%
уставный капитал	16 144,80	36,00%
добавочный капитал	7 803,30	17,40%
фонды накопления	807,2	1,80%
непокрытые убытки прошлых лет	269,1	0,60%
нераспределенная прибыль отчетного  года	1 883,60	4,20%
2. Краткосрочные пассивы – всего  в том числе:	17 938,70	40,00%
заемные средства	1 255,70	2,80%
кредиторская задолженность	16 683,00	37,20%
БАЛАНС	44 846,70	100,00%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей
1. Выручка (нетто) от реализации  услуг	6816,7
2. Себестоимость реализации услуг	5 112,50
3. Прибыль от реализации	1 022,50
4. Операционные доходы	681,7
5.Операционные расходы	511,3
6. Внереализационные доходы	852,1
7. Внереализационные расходы	170,4
8. Прибыль отчетного года	1 874,60