Источники информации: статистическая отчетность по затратам, плановые и отчетные калькуляции  затрат на производство и реализацию продукции, журнал-ордер №№ 10, 10/1, ведомости учета затрат, другие данные синтетического и аналитического учета затрат, плановые и нормативные данные по затратам на производство, другая информация. [2, 140 - 142]

     Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям:

     – по сравнению с предыдущим периодом и планом;

     – по составу и структуре.

     В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат.

     При изучении изменения общей суммы  затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое  изменение. [2, 145 - 146]

     Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);
• ее структуры (Уд_i);
• уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);
• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

 

      З_общ = Σ(VВП_общ * Уд_i * b_i) + А       (8) 

     В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

     В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более  полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить: 

     ΔЗ_и = Σ(ΔЦ_i * Р_ij)           (9) 

     Необходимо  при этом учесть инфляционный прирост  амортизации, арендной платы, процентов  за кредит, потребленных услуг и  т.д.

     Важный  обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах: 

     ИЕ = З_общ / ВП          (10) 

     Анализ  общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат. [6, 225 - 227] 

 

      Задача 1 

     По  данным, представленным в таблице 1, проведите анализ выполнения плана по ассортименту продукции. 

     Таблица 1 – Объем производства продукции  в разрезе ассортимента

 

     Для проведения анализа выполнения плана  по ассортименту определите процент  выполнения плана, используя показатель темпа роста; рассчитайте выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно; определите обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану. Результаты расчетов представьте в аналитической таблице 2.

     Сформулируйте и обоснуйте выводы по результатам проведенного анализа.

     Решение:

     – определим процент выполнения плана, используя показатель темпа роста:

     Темп  роста = объем производства в сопоставимых ценах фактический / объем производства в сопоставимых ценах по плану * 100

     Продукция А: 1620/1550*100=104,5 %

     Продукция Б: 1690/1860*100=90,9 %

     Продукция В: 1710/1680*100=101,8 %

     Итого: 5020/5090*100=98,6 %

     По  результатам расчетов видно, что предприятие выполнило план по ассортименту продукции на 98,6 %, т.е. недовыполнила этот план на 1,4 %. Это произошло за счет перевыполнения плана по производству продукции А на 4,5% и продукции В на 1,8%, а также за счет недовыполнения плана по производству продукции Б на 9,1%.

     – рассчитаем выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что  перевыполнение плана по ассортименту невозможно. Т.е. сравнивает показатели фактического объема производства в  сопоставимых ценах с объемом производства в сопоставимых ценах по плану. Если фактический объем не превышает план, то принимает выполнение плана по факту. Если фактический объем превышает план, то выполнение плана учитываем по показателю по плану. Результаты расчетов приведены в таблице 2.

     – определяем обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана  по ассортименту, и общего объема производства по плану:

     4920/5090=0,97 или 97%

     Исходя  из полученных данных, можно сделать вывод о том, что за счет перевыполнения плана по производству продукции А и В и недовыполнения плана по производству продукции Б, план по ассортименту в общем недовыполнен на 3%.

     Результаты  расчетов оформим в виде аналитической таблицы 2. 

     Таблица 2 – Анализ выполнения плана по ассортименту

     Задача  2

 

     На  основе данных, представленных в таблице 3, проведите факторный анализ затрат на рубль стоимости выпущенной продукции. 

     Таблица 3 – Исходные данные для анализа  затрат на рубль стоимости выпущенной продукции

     Для проведения факторного анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции:

     – рассчитайте уровень затрат на рубль  стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле: 

     УЗ=Σ(qz)/Σ(qp)          (11) 

     где:

     УЗ  – уровень затрат на рубль стоимости  выпущенной продукции;

     q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;

     z – себестоимость 1 тонны продукции;

     p – цена 1 тонны продукции;

• определите общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле: ΔУЗ=УЗ₁-УЗ₀;     (12)
• определите влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле:

 

     ΔУЗ(стр)=Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀)-УЗ₀;        (13) 

     – рассчитайте влияние изменения  себестоимости отдельных видов  изделий по следующей формуле: 

     ΔУЗ(z)=Σ(q₁z₁)/Σ(q₁p₀)- Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀);      (14) 

     – рассчитайте влияние изменения  цен на отдельные виды изделий, используя  следующую формулу: 

     ΔУЗ(p)= УЗ₁-Σ(q₁z₁)/Σ(q₁p₀)        (15) 

     По  результатам анализа обоснуйте  и сформулируйте выводы.

     Решение:

     – рассчитываем уровень затрат на рубль  стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле 11: 

     УЗ=Σ(qz)/Σ(qp) 

     где:

     УЗ  – уровень затрат на рубль стоимости  выпущенной продукции;

     q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;

     z – себестоимость 1 тонны продукции;

     p – цена 1 тонны продукции;

     а) в отчетном году:

     УЗ₁=(130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,7+170*5,7+220*4,3)=0,8492 (млн.руб.)

     б) в предыдущем году:

     УЗ₀=(140*3,5+170*4,2+200*3,3)/(140*4,5+170*5,6+200*4,1)=0,7760 (млн.руб.)

     Из  расчетов видно, что уровень затрат на рубль стоимости продукции  в отчетном году выше, чем в предыдущем.

• определяем общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле 12: ΔУЗ=УЗ₁-УЗ₀

     ΔУЗ=0,8492-0,7760=0,0732 (млн.руб.)

• определяем влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле 13:

 

     ΔУЗ(стр)=Σ(q₁z₀)/Σ(q₁p₀)-УЗ₀;

     ΔУЗ(стр)=(130*3,5+170*4,2+220*3,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)- -0,7760=0,0010 (млн.руб.) 

     – рассчитываем влияние изменения себестоимости отдельных видов изделий по следующей формуле 14: