Бухгалтерская прибыль предприятия для принятия управленческих решений

Однако в современной  российской ситуации финансовая отчетность и ее аналитические возможности  обычно используются не в полной мере - часто организация учета и  формирование показателей бухгалтерской  отчетности предприятия ориентированы  на внешнего пользователя. Сохраняется  подход к составлению бухгалтерской  отчетности с ориентацией на специфическую  категорию пользователей - пользователей "без финансового интереса" (или внешних "незаинтересованных" пользователей), к которым относятся  налоговые и другие регулирующие органы государственного управления. Это, по мнению автора, объясняется  тем, что российское государство  в регулировании экономики по-прежнему делает акцент на административные методы и 

контроль с другой стороны, к жестко регламентируемой инструкциями работе привык и сам бухгалтер.¹⁵

Несмотря на то, что в нормативно-правовых актах декларируется цель обеспечения соответствия отчетности информационным потребностям внутренних и внешних заинтересованных пользователей, на практике составители отчетности, как правило, ориентированы на удовлетворение информационных запросов фискальных органов. Современные формы бухгалтерской отчетности, которые задумывались как универсальный инструмент для обеспечения фискальных функций государства, аналитического сопровождения управления предприятием и информирования внешних инвесторов и контрагентов, не всегда выполняют эти функции (кроме того, можно отметить, что и для исчисления налогов хозяйствующим субъектам в связи с вступлением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации - НК РФ приходится отдельно вести налоговый учет, корректировать показатели, рассчитываемые по данным бухгалтерского учета в целях налогообложения).

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом состоянии организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный  и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом  и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные  аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним  пользователям, так и сотрудникам  организации, ее руководству для  осуществления оперативного управления, а также для принятия решений  стратегического характера.

Правовой базой для  формирования бухгалтерской отчетности организаций являются:¹⁶

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н);

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

Приказ Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской

отчетности организаций";

Методические рекомендации о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

форма N 1. Бухгалтерский баланс;

форма N 2. Отчет о прибылях и убытках;

форма N 3. Отчет об изменениях капитала;

форма N 4. Отчет о движении денежных средств;

форма N 5. Приложение к бухгалтерскому балансу;

форма N 6. Отчет о целевом  использовании полученных средств;

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе  отчетности занимает бухгалтерский  баланс, показатели которого дают возможность  проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его  составления. По данным баланса устанавливаются  и оцениваются следующие важнейшие  показатели:

состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;

• наличие собственного оборотного капитала;
• величина чистых активов организации;
• коэффициенты финансовой устойчивости;
• коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В балансе приводятся подробные  сведения о стоимости активов  организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении  внеоборотных (разд.I) и оборотных (разд.II) активов, а следовательно, и о  маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники  формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (разд.III) и заемные (разд.IV и V). По соотношению собственных  и заемных источников средств  можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.¹⁷

Важнейшей формой выражения  деловой активности организации  является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании  прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении  в качестве наиболее значимой части  бухгалтерского отчета организации. Отчет  о прибылях и убытках (форма N 2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным  направлениям деятельности организации. Раздел первый "Доходы и расходы  по обычным видам деятельности" представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи  продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь  основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа  и оценки таких важнейших показателей  результативности работы, как оборачиваемость  активов, средняя продолжительность  сроков погашения дебиторской и  кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе 

По отдельным статьям  расходов, формирующих себестоимость производства

по отдельным статьям  расходов, формирующих себестоимостьи продажи продукции) и т.д.¹⁸

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого  в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки. Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это существенно расширяет базу для аналитических исследований. Наряду с показателем валовой прибыли с 1 января 2000 г. в Отчете о прибылях и убытках отражаются показатели выручки от продаж в разрезе видов деятельности (количество строк, начиная с 011-й, зависит от количества видов деятельности организации), а также показатели себестоимости по тем же видам деятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные направления деятельности организации.

Вычитая из полученной валовой  прибыли (строка 029) коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы, можно понять, как влияют на финансовый результат расходы по сбыту продукции  и на содержание управленческого  аппарата. Сравнивая эти показатели с прошлым годом, данные за который  также отражаются в отчете, можно  установить наличие резервов для  более экономного расходования средств  по данным статьям.

Итоговым показателем  первого раздела формы N 2 является прибыль от продаж, величина которой  характеризует финансовый результат  от основных видов деятельности организации. Соотношения прибыли от продаж с  другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить  такие важнейшие показатели, как  рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в  основные производственные активы, в  материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.¹⁹

Во втором разделе "Операционные доходы и расходы" представлены показатели доходов и расходов, характеризующие  финансовые результаты от участия в  деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов, полученных и уплаченных процентов  по различным финансовым инструментам, и др.

В третьем разделе "Внереализационные  доходы и расходы" отражаются доходы от безвозмездного получения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, по которым получены решения  суда о их взыскании; поступления  в возмещение причиненных организации  убытков; прибыль и убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при  переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в  связи с погашением задолженности  по кредитам, полученным (выданным) займам и т.п.

Сумма прибыли до налогообложения (строка 140) отражает итог всей предпринимательской  деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности  капитала, вложенного в активы. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине активов организации (строка 300 формы N 1) и показывает, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств - как собственных, так и заемных.

Данные строки 150 показывают сумму налога на прибыль, начисленную  в отчетном периоде, исходя из сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставки налогообложения  прибыли.²⁰

В четвертом разделе "Доходы и расходы от чрезвычайных событий" отражаются следующие показатели доходов: страховое возмещение и покрытие из других источников убытков от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и т.п., подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов в связи  с имевшими место чрезвычайными  событиями. В составе расходов в  данном разделе отражаются стоимость  утраченных материально - производственных ценностей, убытки от списания пришедших  в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию  объектов.

Завершающим показателем  деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода (строка 190). По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть  чистой прибыли реинвестируется  в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках (строки 201 - 204) должны отражаться показатели дивидендных доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную и  обыкновенную), за отчетный год и  их прогнозные значения на следующий год. При заполнении данных строк в ряде случаев возникают трудности, связанные с выполнением хозяйствующими субъектами двух Федеральных законов: от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно первому Закону распределение чистой прибыли, в том числе на выплату дивидендов, а также утверждение годовой бухгалтерской отчетности входят в компетенцию общего собрания акционеров, которое может проводиться в срок до шести месяцев по окончании отчетного года. Согласно второму Закону организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в органы статистики, налоговые органы) в течение 90 дней по окончании года (т.е. трех месяцев), а если годовое собрание акционеров проводится позже, то информация о распределении чистой прибыли для выплаты дивидендов в отчете по форме N 2 (строки 201 - 204) на дату представления отчетности будет отсутствовать.²¹

Отчет о движении денежных средств (форма №4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода. Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.). Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.