Бухгалтерская прибыль предприятия для принятия управленческих решений

Обследование ряда российских предприятий на предмет содержания управленческой отчетности, соблюдения единых подходов к ее составлению  на различных уровнях управления организации позволило выявить  следующие недостатки:⁸

1) наличие избыточной  информации в отчетности наряду  с важными сведениями о деятельности  структурных подразделений, которая  не используется на последующих  уровнях управления организации;

2) обобщение информации  в отчетности отдельных структурных  подразделений производится, в основном, по показателям объема продаж  или уровня издержек, т.е. имеет  место недостаточность информации  для других подразделений организации,  деятельность которых оценивается  по уровню дохода либо другим  показателям;

3) составление отчетности  на оперативном уровне управления  по многим показателям, и соответственно  отбор необходимой информации  для анализа и разработки управленческих  решений, направленных на повышение  эффективности работы данного  структурного подразделения, представляет  собой сложный процесс;

4) отсутствие четко разработанных  адресатов получения управленческой  отчетности приводит к ситуациям,  при которых последняя поступает  работникам организации, не являющимся  ответственными за выполнение  тех или иных управленческих  задач.

Содержание управленческой отчетности, ее сущность оказывают  влияние на ее формы. Однако в экономической  литературе данный вопрос не получил  достаточного освещения. Проектом рекомендаций по управленческому учету, разработанным  Минэкономразвития России, предусматриваются  следующие отчеты:

Отчеты об операционной деятельности, включающие отчеты:⁹

• о производстве продукции (работ, услуг);
• продаже продукции (работ, услуг);
• закупках товарно-материальных ценностей;
• запасах сырья и комплектующих изделий;
• запасах готовой продукции;
• затратах в незавершенном производстве;
• движении денежных средств;
• дебиторской (кредиторской) задолженности.

Отчеты об инвестиционной деятельности, к которым относятся  отчеты:

• о движении основных средств;
• движении нематериальных активов;
• долгосрочных финансовых вложениях;
• планируемых капитальных вложениях;
• выполнении инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности, а именно отчеты:

• о краткосрочных финансовых вложениях;
• привлечении обслуживания заемного капитала;
• привлечении и обслуживании акционерного капитала;
• управлении денежной наличностью.

Существенное значение в  составе управленческой отчетности имеют тематические отчеты. В них, как правило, отражается информация по отдельным видам деятельности организации, которая позволяет  осуществить подготовку управленческих решений по ключевым показателям  функционирования предприятия.

По уровням управления, как показывает схема, выделяют отчетность по центрам затрат, по центрам прибыли  и по центрам инвестиций. Такой  подход к составлению отчетности характерен для крупных предприятий, где четко определяется сфера  ответственности и конкретизируется ответственность менеджеров за каждую статью затрат и поступлений. Организационная  структура предприятий представляет собой совокупность различных центров  ответственности, связанных линиями  ответственности внутри предприятия. По этим линиям ответственности и  составляется управленческая отчетность.

Основным источником информации, используемой при составлении управленческой отчетности центра затрат, является смета. Смета центра затрат, содержащая плановые стоимостные показатели, устанавливается  по каждому определенному участку  или центру, по которым закрепляется ответственность. Контроль за расходами  по центрам затрат требует разнообразных  первичных документов, информационная емкость которых уточняется исходя из характеристики объекта управленческого  учета и различных аналитических  расчетов. В этой связи с целью  обоснования сметы центра затрат необходимо активно вовлекать каждого  менеджера в подготовку сметы  его подразделения и разработку аналитических приемов, используемых при оценке выполнения этой сметы. Известно, что на практике широкое распространение  получили гибкие сметы, при использовании  которых производится пересчет ожидаемых  затрат на фактический объем производства. Управленческая отчетность предполагает составление отчета об исполнении сметы  и выявлении факторов, оказывающих  влияние на отклонения.

Таким образом, отчетность по центрам затрат содержит подробную  информацию о ходе производственного  процесса и динамике затрат для принятия текущих решений. Сметы и отчеты об их исполнении являются оперативными и составляются на первом (нижнем) уровне внутрихозяйственной 

Управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.¹⁰

В отчетах о прибыли  находят отражение затраты организации  на производство, а также поступления  от продаж и прочие доходы. Отчет  о прибыли в разрезе центров  прибыли имеет стандартную форму  и по существу в значительной мере корреспондирует со сведениями, содержащимися в итоговых и общих отчетах. Вместе с тем следует отметить, что в переходный период развития экономики остаются проблемы трансфертного ценообразования, стабильности планов продаж, обеспечения конкурентоспособности продукции, т.е. в практике хозяйствования организации все еще имеют место значительные риски и определенная нестабильность во внешней среде, что, несомненно, сужает сферу применения показателей прибыли предприятия до уровня отдельных его структурных подразделений.

Как показывает практика, способы  представления управленческой отчетности разнообразны. Управленческая отчетность, основанная на использовании единого  формата и общей структуры, не может быть разработана вследствие различий в подходах к ее содержанию, формам и срокам представления.

Вместе с тем при  разработке управленческой отчетности нельзя допускать неоднозначного толкования приведенных сведений о состоянии  объекта управленческого учета. Формулировка названий форм управленческой отчетности, ее разделов должны быть ясны для понимания не только исполнителя, но и пользователя. Содержание же отдельных  разделов управленческой отчетности должно отвечать информационным потребностям предполагаемого потребителя отчетности.¹¹

Детализация информации зависит, прежде всего, от того, на каком уровне составляется управленческая отчетность и на каких конкретно сведениях  и показателях должно быть зафиксировано  внимание исполнителя с целью  полного и правильного понимания  и восприятия отчетных данных и показателей. Разработка управленческих отчетов  в соответствии со стандартным форматом, утвержденным для данного предприятия, упрощает их использование на разных уровнях управления. Составление  управленческой отчетности с применением компьютерной техники позволяет обеспечить достаточно быстрое, системное и взаимосвязанное формирование отчетных данных и показателей в любом необходимом для управления разрезе.

К составлению управленческой отчетности предъявляются следующие  требования: целесообразность, объективность, надежность, своевременность, достаточность, сопоставимость, адресность и экономичность.

Целесообразность означает, что информация внутренней отчетности должна быть уместной (релевантной) в  отношении цели, для достижения которой  она предоставлена. Неуместная информация приводит, как правило, к принятию неверного решения.

Объективность предполагает отсутствие каких-либо предвзятых оценок, ошибок в формировании отчетности, а также субъективного мнения об объектах управленческого учета. Поскольку содержание отчетов часто  затрагивает будущее хозяйственной  деятельности организации, то в этом смысле возникает некоторая неопределенность, что не позволяет надеяться на абсолютную объективность управленческой учетной информации. В связи с  этим при составлении управленческой отчетности необходимо давать обоснование  исходных предположений, используемых при формировании информации.

Надежность означает, что  информация должна быть достаточно точной для определенной цели. Полная надежность, как и объективность, вряд ли возможна в отношении информации, связанной  с будущим. Поэтому и в данном случае необходимо обоснование основополагающих предположений, выделение любых  областей существенной неопределенности в предоставляемой информации. Отметим, что надежность не требует всех существующих подробностей. Так, стратегическая информация, несомненно, будет значительно менее подробной и точной, чем тактическая или оперативная, хотя это не уменьшает ее ценности для руководства.¹²

Своевременность означает, что информация должна быть представлена к сроку, когда она является необходимой  для принятия решения. В зависимости  от целей варьируются и сроки  представления информации.

Достаточность означает, что  данные управленческих отчетов должны быть достаточно полными для принятия решения и в то же время не должны содержать излишней информации.

Сопоставимость означает, что отчетные данные и показатели должны

 быть сопоставимы во  времени и по подразделениям  предприятия. В случае изменения  базы сопоставления информации  должна производиться корректировка  ранее представленных данных. Корректировка  должна сопровождаться соответствующими  пояснениями. В противном случае  такие сведения управленческой  отчетности в процессе анализа  приведут к ошибочным результатам.

Адресность управленческой отчетности состоит в том, что  она должна быть доведена до ответственного руководителя и других заинтересованных лиц только при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной  в организации.

Экономичность управленческой отчетности предполагает, что издержки, связанные с составлением различных  управленческих форм, должны соответствовать  эффекту от их использования. Это  требование подтверждает, что всякая информация является ресурсом и, соответственно, имеет стоимость, которая может  быть определена. Затраты на составление  отчетности включают оплату услуг консультантов, приобретение программного обеспечения для расчетов по обоснованию решений, оплату труда управленческого персонала и другие затраты.¹³

В бюджете рабочего времени  руководства организации предусматриваются  определенные затраты на сбор, систематизацию, интерпретацию данных, полученных от работников всех ровней управления. Несмотря на то, что вышеуказанные работы представляют основную функцию аппарата управления, необходимо обеспечить условия  для исключения затрат рабочего времени  на обработку бесполезной или  неверной информации о различных  объектах управленческого учета.

В заключение необходимо отметить, что содержание управленческой отчетности должно соответствовать целям анализа  и оперативного контроля, что делает необходимым наличие в отчетах  первичной аналитической информации (отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.д.). Оптимальные  сроки представления отчетности находятся в прямой зависимости  от назначения информации и возможности  принятия решения, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении.

2. Основные методики анализа финансовой отчетности в процессе принятия управленческих решений

Управление коммерческими  структурами любой организационно-правовой формы, функционирующими в самых  разнообразных сферах экономики, реализуется  посредством принятия решений, рациональность и эффективность которых в  значительной мере зависит от информационного  обеспечения. Финансовую отчетность в  условиях рынка следует рассматривать  как главный источник информации для расчета показателей о  результатах деятельности хозяйствующих  субъектов и их финансовом положении, на базе которых вырабатываются обоснованные управленческие решения. Сама отчетность непосредственно формируется на основе обобщенной информации о фактах хозяйственной жизни и ее результатах, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета.¹⁴

Эффективный менеджмент, как  показывает опыт стран с устоявшейся  рыночной экономикой, предполагает широкое  использование данных бухгалтерской  отчетности в процессе финансового  анализа, планирования деятельности хозяйствующих  субъектов и прогнозирования  их развития, контроля за количественными  и качественными показателями хозяйственной  деятельности. Неслучайно среди основных задач бухгалтерского учета в  ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" названа следующая: "Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности".