Налоговые ставки и налоговые льготы России, США, Канады

                                                                                                       Таблица №1.¹⁸

                   Ставки федерального подоходного налога Канады

Налогооблагаемый доход, долл., 2010 г.	Налогооблагаемый доход, долл. , 2011 г.	Налоговая ставка, %
Меньше 40970	Меньше 41544	15
40970-81941	41544-83088	22
81942-127021	83089-128800	26
Больше 127021	Больше 128800	29

                                                                                                    Таблица №2 Ставки федерального подоходного налога США, 2011 г.

Налоговая ставка, %	Налогооблагаемый доход, долл.
	Одинокий человек	Одинокий глава семьи	Супружеская пара (совместные доходы)	Супружеская пара (раздельные доходы)
10	0-8374	0-11949	0-16749	0-8374
15	8375-33999	11950-45449	16750-67999	8375-33999
25	34000-82399	45550-117649	68000-137299	34000-68649
28	82400-171849	117650-190549	137300-209249	68650-104624
33	171850-373650	190550-373650	209250-373650	104625-186825
35	Более 373650	Более 373650	Более 373650	Более 186825

 

       

  

 

Таблица №3.¹⁹

       Ставки федерального подоходного налога США, 2011 г

Налоговая ставка, %	Налогооблагаемый доход, долл.
	Одинокий человек	Одинокий глава семьи	Супружеская пара (совместные доходы)	Супружеская пара (раздельные доходы)
10	0-8499	0-12149	0-16999	0-8499
15	8500-34449	12150-46249	17000-68999	8500-34449
25	34500-83559	46250-119339	69000-139349	34500-69674
28	83600-174399	119400-193349	139350-212299	69675-106149
33	174400-379150	193350-379150	212300-379150	106150-189575
35	Более 379150	Более 379150	Более 379150	Более 189575

В США даже применяемые ставки налога зависят от статуса налогоплательщика, подающего налоговую декларацию. Соответственно, применительно к  налогу на доходы физических лиц существуют четыре категории налогоплательщиков-резидентов:

(1) лица, состоящие в браке и  подающие совместную налоговую  декларацию, объединяющую все их  доходы и вычеты;

(2) лица, содержащие на иждивении  членов семьи, то есть лица, ведущие домашнее хозяйство, являющееся  обычным местом жительства ребенка,  находящегося на иждивении, либо  иного иждивенца в течение  не менее половины налогового  года;

(3) физические лица, не состоящие  в браке, то есть одинокие  налогоплательщики; и

(4) состоящие в браке физические  лица, подающие раздельные налоговые  декларации, когда каждый супруг отчитываются о своем собственном доходе и вычетах в отдельной декларации.

В США подоходный налог  взимается «у источника» во время  получения заработной платы. Налогоплательщики подают декларации и уплачивают окончательный налог до 15 марта года, следующего за годом получения дохода.²⁰В Канаде физическое лицо должно представить свою декларацию о доходах не позднее 30 апреля после окончания налогового года (или до 15 июня, если это же физическое лицо владеет индивидуальным предприятием), по мере того как оно получает доход, подлежащий налогообложению.²¹ Ежегодно каждый житель Канады заполняет налоговую декларацию. Она дает государству сведения о том, сколько денег налогоплательщики заработали за год и сколько они должны заплатить по федеральным и провинциальным налогам. За нарушение сроков уплаты налога, неправильное заполнение декларации, дачу несоответствующей действительности информации о доходах предусмотрены штрафы, исчисляемые как процент от суммы, неуплаченной в срок.²²

Таким образом, можно сделать  вывод, в США и Канаде ставки НДФЛ зависят от размера доходов, в  то время как в России – от вида полученного дохода.

2.2 Исследование  налоговых льгот по налогу  с доходов физических лиц в  России, США и Канаде.

Рассмотрим налоговые  льготы РФ. В России налоговые льготы представлены доходами, освобождаемые от налогообложения, и налоговыми вычетами. В соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются следующие виды доходов:

    государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности;

    пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии;

    все виды установленных  действующим законодательством  компенсационных выплат;

    вознаграждения  донорам;

    алименты, получаемые  налогоплательщиками;

    гранты, получаемые  налогоплательщиками для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства РФ

    иностранные или  российские премии за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

    суммы единовременной  материальной помощи;

    стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов или докторантов;

    доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продуктов  и товаров, выращенных в личных  подсобных хозяйствах, находящихся  на территории Российской Федерации;

    доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  наследования или дарения (за  некоторыми исключениями);

    доходы, полученные  от акционерных обществ или  других организаций;

    призы в денежной  и/или натуральной формах, полученные  спортсменами;

    суммы платы  за обучение налогоплательщика  по основным и дополнительным  общеобразовательным и профессиональным  образовательным программам, его  профессиональную подготовку и  переподготовку в российских  образовательных учреждениях;

    вознаграждения, выплачиваемые за передачу в  государственную собственность  кладов;

    доходы, получаемые  индивидуальными предпринимателями  от осуществления ими тех видов  деятельности, по которым они  являются плательщиками единого  налога на вмененный доход  (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

    доходы в виде  процентов, получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории Российской Федерации;

    доходы солдат, матросов, сержантов и старшин,  проходящих военную службу по  призыву, а также лиц, призванных  на военные сборы, в виде  денежного довольствия, суточных  и других сумм, получаемых по  месту службы, либо по месту  прохождения военных сборов;

    средства материнского (семейного) капитала, направляемые  для обеспечения реализации дополнительных  мер государственной поддержки  семей, имеющих детей;

    доходы в денежной  или натуральной форме в виде  оплаты стоимости проезда к  месту обучения и обратно лицам,  не достигшим 18 лет, обучающимся  в российских дошкольных и  общеобразовательных учреждениях,  имеющих соответствующую лицензию. Полный список видов доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.      При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Применяются следующие стандартные налоговые вычеты:

    в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового  периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в  пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;

    в размере 500 рублей за каждый месяц налогового  периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в  пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;

    в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

   Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных вычетов. Перечисленные выше стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.    Социальные налоговые вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих  бюджетов, - в размере фактически  произведенных расходов, но не  более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение (но не  более 120 000 рублей в совокупности  в налоговом периоде), а также  в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком  за обучение брата (сестры) в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

    3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, лечению супруга (супруги), своих родителей и /или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным с негосударственным  пенсионным фондом, и/или страховых  взносов по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным  со страховой организацией, - в  размере фактически произведенных  расходов (но не более 120 000 рублей  в совокупности за налоговый  период).

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой  пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных  расходов (но не более 120 000 рублей  в совокупности за налоговый  период). Социальные налоговые вычеты, перечисленные выше, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.      Налогоплательщику могут быть предоставлены следующие имущественные налоговые вычеты:

- в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в  суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества,  находившегося в собственности  налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

- в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в  них, в размере фактически произведенных  расходов, а также в сумме, направленной  на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованным им на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета в этом случае не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам. Условия и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов приводятся в статье 220 НК РФ.  Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: