Налоговые ставки и налоговые льготы России, США, Канады

- верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

- среднего, где собираются  налоги и сборы, вводимые законами  штатов, поступающие в бюджеты  штатов;

- нижнего, где собираются  налоги, вводимые органами местного  самоуправления, поступающие в местные  бюджеты.²

Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать, разрешенные им законодательствами штатов. Органы власти штатов вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей  территории. Собственные поступления  составляют приблизительно 80%, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии. Второе место  по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения. Он составляет более 30 % в общем объеме поступлений штатов. Данный налог  взимается почти во всех штатах, в некоторых штатах, где налог  не взимается, такими правами наделены органы местного самоуправления. Налогообложение  доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых льгот. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального налога.     Современную систему США в целом характеризуют следующие черты:

1. Прогрессивный характер налогообложения
2. Дискретность налоговых начислений – каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
3. Регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
4. Универсальность налогообложения – при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
5. Наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
6. Обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
7. Фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.       

В настоящее время федеральные  налоги США выполняют три основные функции:

А) служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей;

Б) являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для  стимулирования экономического роста;

В) служат эффективным инструментом перераспределения национального  дохода в целях уменьшения неравенства  в объемах получаемых доходов  и имеющихся богатств различных  слоев американского населения .³

Альтернативный минимальный  налог (Alternative Minimum Tax, далее - АМТ)1 представляет собой отдельную систему налогообложения доходов физических лиц, которая действует параллельно с обычным подоходным налогом. Налог был введен для категории налогоплательщиков с достаточно высокими доходами. Однако со временем АМТ стал распространять свое действие также на представителей среднего класса, значительно повысив размеры их налоговых обязательств.⁴

Особенностью налогообложения  физических лиц в США является тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в том числе  не проживающими в стране. Более  того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет  после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Объектом налогообложения является личный доход. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию, а нетрудовые доходы детей до 14 лет облагаются через родителей. В каждом штате могут быть различные объекты налогообложения. Наиболее распространенные виды налоговых льгот по подоходному налогу с населения в США см. Приложение 2. Расчет налогооблагаемого дохода по федеральному подоходному налогу с населения в США см. Приложение 3. В одних штатах это доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах этих штатов, в других – прибыли, возникшие за границами этих штатов. Не платить налог с доходов, полученных за пределами США,  можно только если он уже уплачен в стране, с которой у США заключен договор об избежании двойного налогообложения. В США уплата подоходного налога зависит от гражданства физического лица, в России же — от статуса резидента или нерезидента, то есть времени фактического пребывания в РФ в течение календарного года. Еще одно отличие — в России ставка налога зависит от вида налогооблагаемого дохода, в США налог исчисляется с каждого вида доходов отдельно, но применяемая ставка зависит от суммы каждого вида доходов, а не от его вида или источника получения.⁵

В России все физические лица должны платить законом установленные  налоги.⁶

Налоговая система Канады в сравнении с другими государствами  обладает свойствам высокой децентрализации, что означает значительную роль провинций  в формировании стратегии национальной экономики и решения вопросов налогообложения. На долю провинций  приходится больше половины всех правительственных  расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и социального  страхования.       Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех уровнях:

- федеральном

- провинциальном

- местном.⁷

Основу доходов федерального бюджета составляют подоходный налог  с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в  фонды социального страхования. Доходы провинций складываются из подоходного  налога с населения, налога с продаж, налога на прибыль корпораций, акцизов, взносов в фонды социального  страхования, налогов на дарения, рентных  платежей, регистрационных и лицензионных сборов. Доход физических лиц классифицируется по шести позициям:

- заработная плата;

- предпринимательский доход;

- доход от имущества,  сдаваемого в аренду;

- доход от инвестиций: проценты, дивиденды;

- приращение капитала;

- Прочие доходы, включая  пенсии, дотации и др.⁸

Объект обложения подоходным налогом в Канаде см. Приложение 4.

Налоговые поступления местных  бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство.  В структуре налоговых доходов в рамках федерального бюджета основную роль играет индивидуальный подоходный налог, доля которого превышает половину общей величины доходов федерального бюджета.       Несмотря на достаточно широкие полномочия провинций в сфере налогообложения, они получают поддержку со стороны правительства в форме государственных трансфертов. Налоговые льготы по индивидуальному подоходному налогу в Канаде см. Приложение 5.      Провинциальный подоходный налог исчисляется как процент от федерального налога.⁹ Использование в качестве исходного пункта для исчисления провинциальных подоходных налогов базового федерального налога приводит к тому, что любое изменение, вносимое федеральным правительством в порядок определения облагаемого дохода или некомпенсируемых налоговых кредитов, автоматически приводит к изменениям базы обложения подоходными налогами провинций. Это означает, что федерация в результате фактически односторонних действий без консультаций с провинциями имеет возможность существенно влиять на объемы доходов их бюджетов. Провинциальные подоходные налоги рассчитываются умножением налоговой базы (суммы исчисленного федерального подоходного налога) на налоговую ставку, установленную провинциальным законодательством. Особенностью построения налоговой системы США на федеральном уровне является преобладающая роль налогов на доходы физических лиц в качестве источника поступлений  в бюджет, что мы можем увидеть на рис.1.¹⁰ Налоговая система США ориентирована на преобладание налогов на личные доходы в качестве одного из основных источников поступлений в бюджет. Такая модель предполагает наличие эффективного механизма контроля гражданского общества над выполнением государством его функций в плане обеспечения прозрачности их реализации, повышения ответственности представителей органов власти за выбранный курс и последствия проводимой политики.       

С помощью налогового механизма  государство влияет на экономическое  развитие страны, поведение хозяйствующих  субъектов, распределение средств  между физическими лицами. Экономический  эффект от подоходного налога физических лиц, который заключается в стабилизации потребительских расходов, изменении  в размещении ресурсов в сторону  потребления, стимулировании предпринимательской  деятельности.    Главную часть доходов федерального бюджета в Канаде также составляет подоходный налог с населения. Федеральный бюджет составляет почти половину доходов государства. Значительны поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин, отчислений в фонды социального страхования.¹¹

Рис.1.  Структура поступлений в федеральный бюджет США, 2010 г. Изучая налоговые льготы США (снижение налоговых   ставок,   установление   налогооблагаемого   минимума   объекта налога, освобождение от уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков, освобождение от налогообложения определённых   элементов   объекта   налогообложения,   изменение   сроков   уплаты   налогов,   установление   специальных   налоговых   режимов),  можно сделать вывод, что с принятием закона «Об экономическом росте и   снижении   налогов»   2001 г.   в   результате   реформирования   налога на доходы физических лиц удалось полностью освободить от уплаты налога 27,3% налогоплательщиков, чьи доходы находились примерно на уровне «черты бедности», что способствовало, в том числе, повышению   платёжеспособного   спроса   населения,   увеличению   инвестиций и росту денежных доходов.¹²

Глава 2. Сравнительный анализ налога с доходов физических лиц в рассматриваемых странах.

§ 2.1. Рассмотрение налоговых ставок подоходного налога с физических лиц в России, США и Канаде.

  Системы налогообложения физических лиц данных стран существенно отличаются друг от друга. Эффективность системы налогообложения воздействует на развитие экономики страны. С помощью налогов перераспределяются доходы, что позволяет сократить разрыв в доступности к материальным благам различных слоев населения и снизить социальную напряженность в обществе. Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (размером налога). Итак, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в России признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами нашей страны, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.  В США подоходный налог взимается с физических лиц, а также индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица.¹³ Каждый налогоплательщик – физическое лицо имеет свой налоговый статус. Подоходный налог уплачивается также иностранцами, проживающими в США, но только с доходов, полученных ими в США. В Канаде федеральный подоходный налог и провинциальный подоходный налог платятся непосредственно физическим лицом.¹⁴ Если из валового дохода гражданина вычесть расходы, связанные с его получением, то остается доход как объект для налогообложения. В США подсчет доходов условно выполняется в три этапа. Подсчитывается валовой доход: заработная плата, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента и роялти, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы от трастовых операций и недвижимости и т.д. Валовой доход корректируется на разрешенные затраты и льготы: торговые или производственные затраты, убытки от продажи с ценными бумагами, пенсионные взносы, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т.д. Скорректированный валовой доход уменьшается на классификационные, или стандартные вычеты. Таким образом, получаем налогооблагаемый доход.¹⁵   

   Сравнительный анализ основных элементов подоходного налога России, США и Канады см. Приложение 6.

   Доходы физических лиц в России могут облагаться НДФЛ по перечисленным ниже ставкам:

    35% - в отношении следующих доходов:

        стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров 4000, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего  Кодекса;

        процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего  Кодекса;

        суммы  экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

    30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

    9%- в отношении доходов:

        от  долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации;

        в  виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

    13% - в остальных случаях. Отметим, что в России нет прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, а также разные виды доходов облагаются по различным ставкам.        Итак, рассмотрим налоговые ставки подоходного налога США и Канады. В США и Канаде действуют прогрессивные ставки налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Уровень налоговых ставок очень высок, как и во всех развитых странах.¹⁶ В Канаде существуют четыре налоговых ставок, в то время как в США их шесть. Также из таблиц мы видим, что в Канаде подоходный налог уплачивается каждым физическим лицом, независимо от семейного положения, и каждой налоговой ставке соответствует свой диапазон облагаемого дохода. В США же для каждой группы налогоплательщиков (одинокий человек или глава семьи, семья, каждый член семьи)  при определенной налоговой ставке предусмотрены разные налогооблагаемые доходы. Нерезиденты Канады уплачивают налог по ставке 25%. ¹⁷