Анализ и управление себестоимостью продукции

• ресурсоемкость (внутренний фактор):

17 042 238,49 - 18 412 615,64 = - 1 370 377,15 (руб.)

• цена на ресурсы (внешний фактор):

15 847 691,44 - 17 042 238,49 = - 1 194 547,05 (руб.)

     Таким образом, рыбокомбинат в 2002 году сумел  снизить себестоимость не только за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет улучшения более экономной, налаженной работой на предприятии, то есть внутреннего фактора.  Это произошло за счет снижения отходов, повышения производительности труда. Ресурсоемкость способствовала снижению себестоимости почти также как и цены на ресурсы даже более значительно.

     Для определения влияния каждого  вида затрат на формирование себестоимости  единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

     Сi = Ai/VBПi + Bi, где

     Сi  - себестоимость i продукции

     Ai – сумма постоянных затрат на единицу i продукции

     VBПi – объем выпуска i продукции

     Bi – уровень переменных затрат на единицу i продукции

     По  данной модели можно сделать вывод, что с увеличением объема выпуска  снижается уровень постоянных затрат, а  уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной консервной продукции, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого консервного продукта.  

Таблица 3.1 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Камбала натуральная»

 

     Используя  модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные табл. 3.1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости камбалы натуральной в банке №6 методом цепной подстановки:

     С₀ = А₀/VВП₀+ В₀ = 258 830,84/ 127,26 + 9 202,69 = 11 236,53 (руб.)

     С¹_скор = А₀/VВП₁ + В₀ = 258 830,84/ 139,61 + 9 202,69 = 11 056,62731 (руб.)

     С²_скор = А₁/VВП₁ + В₀ = 270 684,22/ 139,61 + 9 202,69 = 11 141,53 (руб.)

     С₁ = А₁/VВП₁ + В₁ = 270 684,22/ 139,61 + 7 354,46 = 9 293,30 (руб.)

Влияние факторов на изменение себестоимости  единицы продукции:

• объема товарной продукции ∆С_∆VВП = С¹_скор - С₀

     11 056,62731 – 11 236,53 = -179,90269 (руб.)

• постоянных затрат ∆С_∆Аi = С²_скор - С¹_скор

11 141,53 – 11 056,62731 = 84,90269 (руб.)

• переменных затрат ∆С_∆Вi = С₁ - С²_скор

9 293,30 – 11 141,53 = -1 848,23 (руб.)

     Из  приведенных расчетов следует, что  результат увеличения объема производства камбалы натуральной повлиял  на снижение себестоимости 1 тубы продукции  на 179,9 руб. Увеличение постоянных затрат привело к увеличению себестоимости на 84,9 руб. и снижения переменных затрат снизило себестоимость 1 тубы на 1 848,23 руб.

     Общее изменение уровня себестоимости  единицы продукции составляет:

     ∆С = С₁ – С₀ = 7 354,46992 – 9 202,70142 = -1 943,23 (руб.)

     Это означает, что в 2002 году себестоимость  выпуска консервной продукции камбалы  натуральной снизилась на -1 943,23 руб. Это произошло в основном за счет снижения переменных затрат.

     Как выяснилось львиную долю в затратах занимают переменные затраты 79,14% (в 2002 году). То есть этот фактор главным образом  влияет на формирование себестоимости  консервной продукции. Постоянные затраты в себестоимости единицы продукции занимают 20,86% (в 2002 году).

     Ниже  приведен выше изложенный анализ по пяти консервам. Данные уже рассчитаны и  занесены в таблицу 3.3.

Таблица 3.2 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы  продукции по основным видам консервов

 
 

Окончание таблицы 3.2

 

Таблица 3.3 – Результат факторного анализа  отдельных видов консервной продукции ОАО «ВРК»

 

     Как видно из таблицы 3.3, такие факторы  как объем производства, постоянные и переменные затраты повлияли как  на уменьшение, так и на увеличения себестоимости одной тубы консервов. В анализе, выяснилось, что изменение  трех факторов за год повлияло на снижение себестоимости  1 тубы по всей консервной продукции. Особенно резко сократились затраты на выпуск сельди с добавлением масла -2 031 руб. На данное снижение повлияли главным образам объем выпуска (-1 778,98 руб.) и переменные затраты (-779,92 руб.). Также высокий результат по снижению был достигнут по камбале натуральной (-1943,23 руб.) и сельди в томатном соусе (-1 962,87 руб.) На снижение себестоимости сельди в томатном соусе повлияли постоянные (-1 941,60 руб.) и переменные затраты (-1 776,54 руб.).

     Фактор  «постоянные затраты» в основном влиял на снижение себестоимости  продукции, кроме двух видов продукции. Фактор «переменные затраты» также  снизил себестоимость всей консервной продукции, кроме сельди оригинальной. Но не смотря можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине снизились из-за использования более дешевого сырья в 2002 году, чем в 2001 г.

     Подводя итог факторного анализа себестоимости  единицы продукции, трудно определить какой фактор был самый значительным в снижении себестоимости или «постоянные затраты», или «переменные затраты». В абсолютной величине оба снизили себестоимость продукции и каждый влиял по особенному на формирование той или иной консервной продукции. Но фактор «объем производства» в большей степени увеличил себестоимость продукции, хотя были и исключения. Объем производства связан с постоянными затратами, и где резко изменялся объем, там также резко изменялись постоянные затраты. Например, снижение объема выпуска сельди натуральной в 2002 году  на 743,42 туб или 1 040 788 банок, привело к влиянию фактора «постоянные затраты» на уменьшение  себестоимости единицы продукции на сумму 5 962,96 руб., а фактора «объем выпуска» на увеличение себестоимость единицы продукции на сумму 5 458,20 руб.

     Для детального анализа себестоимости  на 1 тубу консервной продукции проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить картину  о формировании себестоимости единицы  по каждой консервной продукции, а также  даст нам понять систему ценообразования на предприятии.  
 

Таблица 3.4 –  Изменение себестоимости 1 туб (1400 банок)  консервов «Сельдь натуральная»