Бухгалтерский учет формирования и изменений уставного капитала в акционерных обществах

Пример1. Уставный капитал акционерного общества согласно учредительным документам состоит из 4500 акций, номинальной стоимостью 100 рублей каждая. Акции распределены между следующими учредителями: физическое лицо и иностранная компания. 3000 акции первому учредителю были проданы по цене 120 рублей за акцию. Исходя из котировок Центробанка (25 руб. за 1 евро) на дату подписания учредительных документов вклад иностранной фирмы равен 6000 евро. На день фактического поступления вклада иностранного лица курс 1 евро составил 20 рублей. На отчетную дату каждый учредитель погасил свою задолженность.

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  записи:

Таблица 2.1

Журнал  регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1.Зарегистрирован уставный капитал  АО	75.1	80.1	450 000
2.Проведена подписка на акции	80.1	80.2	450 000
3.Учредитель-резидент оплатил свою  долю акций	51(50)	75.1.1	360 000
4.Отражен оплаченный капитал I участником	80.2.1	80.3.1	300 000
5.Выявлен эмиссионный доход	75.1.1	83	60 000
6.Поступили средства в оплату  акций иностранным учредителем	52	75.1.2	120 000
7.Отражен оплаченный капитал II участником	80.2.2	80.3.2	150 000

 

Продолжение таблицы 2.1

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
8.Отражена отрицательная курсовая  разница по вкладу иностранного  участника	91.2	75.1.2	30 000

 

Внесение  наличности или оплата в безналичной  форме показывается в учете 

бухгалтерскими  проводками Д 50 К 75.1 или Д 51 К 75.1 соответственно, что подтверждает факт оплаты доли в уставном капитале.

При фактическом  расчете учредителя может возникнуть эмиссионный доход – превышение рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью [14, с. 127]. Сумма этой разницы в бухгалтерском учете относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Учредителями  могут выступать и иностранные  лица, которые погашают свои задолженности  в иностранной валюте. Ввиду частого  изменения курсов валют отражение размера уставного капитала необходимо проводить с пересчетом на счетах бухгалтерского учета. Если на дату внесения денежных средств по сравнению с датой регистрации происходит рост курса иностранной валюты, то необходимо отобразить положительную курсовую разницу, зачисляемую в добавочный капитал: Д 75.1 К 83. В альтернативном случае образуется отрицательная курсовая разница, относимая на прочие расходы: Д 91.2 К 75.1. В случае последовательного погашения своей задолженности нерезидентом, т.е. в несколько приемов, происходит уменьшение добавочного капитала в соответствующей доли обязанного вклада: Д 83 К 75.1.

Рассмотрим  отражение в учете процедуры  внесения вкладов в различной  материально-вещественной форме. У  организации-эмитента получаемое в  оплату акций имущество приходуется  в бухгалтерском учете в размере  оценки, отраженной в учредительных документах.

Пример 2. Зарегистрирован уставный капитал  общества на сумму 500 000 рублей. При создании АО часть оплаты акций произведена неденежными средствами, денежная оценка которых произведена по соглашению между участниками общества. Один из учредителей передал обществу строительные материалы на общую сумму 140 000 рублей, а второй – оборудование, требующее монтажа, оцененное по учредительным документам в размере 10 000 рублей (кроме того НДС 18% - 1 800 руб.). Расходы по монтажу данного оборудования, произведенному подрядчиком, составили 5 900 рублей (в т.ч. НДС 18% - 900 рублей). Также новая организация получила от третьего участника исключительные права на компьютерную программу стоимостью в соответствии с учредительными документами 15 000 рублей.

На счетах бухгалтерского учета будут представлены:

Таблица 2.2

Журнал  хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1.Зарегистрирован уставный капитал  АО	75.1	80	500 000
2.Первым учредителем внесены в  качестве вклада в уставный  капитал материалы	10	75.1.1	140 000
3.Второй учредитель для оплаты  акций передал оборудование, требующее монтажа	07	75.1.2	10 000
4. Отражена сумма НДС, восстановленная  учредителем и подлежащая налоговому вычету у организации	19	83	1 800
5. Третий участник как вклад  в уставный капитал внес исключительные  права на компьютерную программу	08.5	75.1.3	15 000
6. Объект нематериальных активов  введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости	04	08.5	15 000
7. Оборудование от второго участника  сдано в монтаж	08.3	07	10 000
8. Расходы по установке оборудования  силами подрядной организации	08.3	60	5 000

 

 

Продолжение таблицы 2.2

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
9. Отражен НДС, причитающей к  уплате подрядной организацией	19	60	900
10. Оплата подрядной организации  за монтаж оборудования	60	51	5 900
11.Оборудование введено в эксплуатацию	01	08.3	15 000
12. Принят к вычету НДС, переданный  вторым учредителем	68	19	1 800
13.Принят к вычету НДС, уплаченной  подрядной организации	68	19	900

 

Передача  для оплаты уставного капитала учредителями основных средств, нематериальных активов (права, имеющие денежную оценку), материально-производственных запасов, ценных бумаг, оборудования, требующего монтажа, показывается как: Д 08 (04, 10, 58, 07, 40, 41,) К 75.1. Первоначальная стоимость  будет складываться из величины оценки имущественного вклада в уставный капитал и дополнительных расходов, если таковые были при внесении вклада передающей стороной и определены в качестве взноса в уставный капитал.

При отражении  принятия нематериальных средств сумма  НДС, поступившая от учредителя, относится на добавочный капитал: после получения образованной организацией данного вклада Д 19 К 75 и Д 75 К 83. Только после введения объекта в эксплуатацию акционерное общество принимает к вычету сумму НДС, указанную учредителем в документах при оформлении передачи имущества, что отражается: Д 68 К 19.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать  уставный капитал. Все операции изменения  уставного капитала отражаются в учете только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации.

Увеличить номинальную стоимость акций  – один из способов увеличения уставного  капитала. Этот прием реализуется  только за счет имущества общества, на бухгалтерских счетах можно показывать также движение капитала:

Д 83 К 80.3 – увеличен уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала;

Д 84 К 80.3 – увеличен уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли.

Д 84 К 80.3 – направление неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).

Увеличение  уставного капитала путем размещения дополнительных акций организации  может происходить за счет:

а) имущества  компании. Акции новой эмиссии  распределяются между акционерами пропорционально количеству находящихся у них акций. При увеличении отражаются записи по кредиту счета 80 и дебету источников прироста акционерного капитала:

Д 83 К 80.3 – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Д 84 К 80.3 – на сумму нераспределенной прибыли и других источников, направляемой на увеличение уставного капитала.

б) средств  акционеров. Данный случай показывает увеличение уставного капитала с  помощью привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов в организацию. Происходит в результате вложения имеющихся ресурсов акционера или нового участника.

Пример 3. АО объявило об увеличении уставного  капитала и выпустило дополнительные акции, общая номинальная стоимость которых составила 70 000 руб. Фактически сумма размещенных путем открытой подписки акций равняется 90 000 руб.

Тогда в  бухгалтерском учете акционерного общества делаются записи:

 

Таблица 2.3

Журнал  регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1. Увеличение уставного капитала  в результате дополнительной эмиссии акций	75	80.1	70 000
2. Отражается подписка на акции	80.1	80.2	70 000
1. В кассу поступили денежные  средства в оплату размещенных  акций	50	75.1	90 000
2. Отражается перераспределение средств  в уставном капитале	80.2	80.3	70 000
3. Учтен эмиссионный доход	75.1	83	20 000

 

Особого рассмотрения требует уменьшение уставного  капитала, осуществляемое уменьшением либо номинальной стоимости акций, либо их количества.

Уменьшение  номинальной стоимости акций  отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями», т.к. при этом образуется задолженность перед учредителем и возникает необходимость ее погашения, выплачивая денежными средствами или осуществляя передачу принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг третьих лиц.

Пример 4. В первом квартале 2010 г. общим собранием  акционеров АО принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 1 000 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций с выплатой акционерам денежных средств в объеме 2 000 000 руб. Сумма превышения выплачивается за счет средств добавочного капитала. Внесения изменений в устав произведено во втором квартале 2010 г., после чего произведены выплаты акционерам.

Таблица 2.4

Журнал регистрации  хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1. Уменьшен уставный капитал	80	75	1 000 000

 

Продолжение таблицы 2.4

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
2. Произведены выплаты акционерам  в связи с уменьшением уставного  капитала	75	51	2 000 000
3. Отражена разница между суммой  уставного капитала ЗАО и суммой денежных средств, выплачиваемых акционерам	83	75	1 000 000

 

На сумму  уменьшения уставного капитала, подлежащего  выплате акционерам, производится запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75. Но сумма, подлежащая выплате акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала, в данном случае выплачивается за счет добавочного капитала (возможно также за счет нераспределенной прибыли) и отражается по кредиту счета 75 и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, согласно уставу акционерное общество вправе выкупать размещенные им акции с целью их аннулирования, приводящее к уменьшению уставного капитала, или для последующей перепродажи. Фактическое наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, сверяется с данными счета 81 «Собственные акции (доли)»: их стоимость показывают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.