Аудит кассовых операций и операций на счетах в банке

  Проверка кассовых операций начинается  с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизируемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере №1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

     В балансе ОДО «Диал» (прилож. Д) по состоянию на 1 января 2010г. сальдо по счету 50 отсутствует. В приложении Г  сальдо начальное по состоянию на 1 января 2010г. по счету 50 тоже отсутствует. Таким образом, расхождений не обнаружено. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

     При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен собрать достаточно доказательств, что бы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты. Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, точность, оценка, права и обязанности, представление и раскрытие.

  Аудитор проверяет правильность оформление первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассиров.

  Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в Государственной налоговой инспекции.

  На каждый кассовый аппарат по установленной форме ведется книга кассира-операциониста, зарегистрированная там же.

  В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам либо отрывным талонам, зарегистрированным в Государственной налоговой инспекции.

  В ОДО «Диал» реализация продукции, работ услуг осуществляется по приходным кассовым ордерам, так как в основном производится безналичный расчет. А также Приходные кассовые ордера  использующиеся в ОДО «Диал» соответствуют требованиям законодательства Республики Беларусь (приложение Л,О)

  Использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов, не соответствующих требованиям законодательства Республики Беларусь, запрещается.

  Нарушение указанного выше порядка в соответствии с законодательством рассматривается как сокрытие дохода.

    Прием наличных денег кассами субъектов хозяйствования, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

  О приеме выдается корешок приходного ордера за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

  Выдача наличных денег из касс субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования или лицами, уполномоченными руководителем.

  В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная запись руководителя субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, их подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

  При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов (наименование и номер документа, кем и когда выдан) и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

  Выдача денег может производиться субъектам хозяйствования по удостоверению, при наличии на нем фотографии, личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

  Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием получаемой суммы прописью. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается.

  Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

  Выдача денег лицам, привлекаемым на погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, производится по ведомостям, составляемым по каждому субъекту хозяйствования, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяемым (кроме подписи руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, предоставившего работу) подписью уполномоченного соответствующего субъекта хозяйствования.

  Кассир производит выдачу денег только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному ордеру или ведомости.

  Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, стипендий и премий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

  На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, или лиц, ими уполномоченных, с указанием срока выдачи денег и суммы прописью.

  Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом "Получено", "Оплачено" с указанием даты, месяца и года.

  Иногда отдельные реквизиты (номер, дата и др.) не заполняются с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в Документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии организации в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями. Проверяются вопросы сохранности денежных средств и кассовой дисциплины.

  Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

• не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

  Организации могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы. Если в течение трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.

  Для того чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

  Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовый метод).

  Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяется путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет, согласно выписке банка, с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

  Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов организации в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

  Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью "Аннулировано" следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

  Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности, кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, а также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки.

  При установлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера организации, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах организации.

  Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета организации. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет организации согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.

  Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за оказанные услуги или реализованные работникам организации за наличный расчет товарно-материальные ценности, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.

  В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

  Материальные ценности в организации должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа "Оплачено". Наличные деньги за проданные товарно-материальные ценности и оказанные услуги должны вноситься в кассу организации. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Материально ответственным лицам не разрешается получать наличные деньги за отпускаемые населению материальные ценности.