Аудит движения основных средств

При поступлении  основных средств необходимо проверить  наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-3)(приложение 1).

При проверке было обнаружено, что за 2 квартал 2012г на предприятие поступили следующие основные средства:

Здание  комплекса «Ока».

Для обобщения  информации о затратах предприятия  в объекты, которые будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В оборотно-сальдовой ведомости  за I квартал и за весь год по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с  суммой отраженной по дебету счета 01(приложение 2) в анализе счета 01.(РД-3)

РД-3

 Проверка  первоначальной стоимости объектов  основных средств

Наименование объекта	Затраты по приобретению объектов			Отклонение
	По документам	Отражено на сч. 08
		По данным бух. учета	По данным проверки
Здание комплекса «Ока»	154551201,07	154551201,07	154551201,07	-

 

2.2 Проверка правильности списания  основных средств

Первичным документом по списанию с баланса  имущества является акт о списании объекта основных средств (форма  № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

По данным объектам оформлены акты на списание основных средств. В оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 «Основные средства» в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 «Амортизация основных средств».

В акте о  списании (форма ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших  от из разборки, не отражены в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных  со списанием автотранспортных средств  с бухгалтерского учета, и о поступлении  материальных ценностей от их списания». Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку (приложение 3). Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 «Прибыли и убытки» субсчет «Прочие расходы».

Проведем  тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств.

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств

 

№ п/п	Содержание	Ответ
1	Все операции по поступлению основных средств отражены на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы»?	Да
2	Обеспечивается на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» формирование первоначальной стоимости?	Да
3	Используется для отражения операций счет 07 «Оборудование к установке?	Нет
4	Обеспечивается обобщение информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете 01?	Да
5	Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02?	Да

 

В бухгалтерском  балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 1130). В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец отчетного периода, приведенные после баланса указан износ жилищного фонда. На ОАО «Гостиничный комплекс «Ока» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02) (приложение 4). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Так как  на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат  по переоценке основных средств не приведен в I разделе «изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».

Более полные сведения об основных средствах приведены  в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации  основных средств по их группам в  разделе «Основные средства»  раскрывается информация об их наличии  и движении в отчетном году. (приложение 5). Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат. (РД-4)

РД-4

Проверка  движения основных средств

Наименование	По данным формы №5		По данным отчета по основным средствам		Отклонение
	На начало отчетного года, тыс.р.	На конец отчетного года, тыс.р.	На начало отчетного года, тыс.р.	На конец отчетного года, тыс.р.
Здание	371825	371825	371825	371825	-
Сооружения	1359	1359	1359	1359	-
Машины и оборудование	39099	40438	39099	40438	-
Транспортные средства	4618	5186	4618	5186	-
Производственный и хоз. инвентарь	19476	20129	19476	20129	-
Другие виды основных средств	4923	12860	4923	12860	-
Итого	443019	1347947	443019	1347947	-

 

В результате проверки данных первоначальной стоимости  основных средств и суммы накопленной  амортизации по данным формы №5 и  отчета по основным средствам отклонений не было выявлено. В приложении к  бухгалтерскому балансу суммы поступивших  и выбывших основных средств также  отражены верно. Данные суммы совпадают  с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными, приведенными в отчете по основным средствам.

Проверка  определения срока полезного  использования 

Срок  полезного использования по основным средствам определяется на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Согласно данной классификации  автобус ПАЗ, приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

 

Наименование объекта	ОКОФ	Наименование к классификации
Автобус ПАЗ	15 3410270	Автобусы средние и большие  длиной до 12 м включительно

 

Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Амортизируемые основные средства на предприятии объединяются в следующие амортизационные  группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Автобус ПАЗ 39765С согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе.

 

Амортизация объектов основных средств на предприятии  для целей бухгалтерского учета  производится путем начисления амортизационных  отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его  службы вне зависимости от эффективности  его использования. Особенностью данного  метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается  равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в  пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного  использования. В синтетическом  учете амортизация отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой  ведомости по счету 02.

Автобус ПАЗ 39765С был принят к учету 18.03.12г. Поэтому начисление амортизации  началось с 01.04.12г. В отчете основных средств за I квартал 2012г. указана только его балансовая стоимость без начисления амортизации, так как население амортизации началось со второго квартала. В отчете основных средств за 2012г приведена балансовая стоимость объекта и сумма накопленной амортизации за 9 месяцев. (приложение 6)

Начисление  износа по выбывшим основным средствам  прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что также отражено в отчете по основным средствам.

При проведении этой проверки установили наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составлении этих документов и соблюдения норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных работ. Учли, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов.

- при проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли

- при проведении капитальных ремонтов для равномерного включения затрат на себестоимость продукции формируют резерв на ремонт основных средств или создают ремонтный фонд.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

В ходе проверки убедились в том, что правильно оформлена проектно - сметная документация на проведение ремонта и выяснилось, что не производится под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения. Как известно, ремонт основных средств предприятия осуществляется хозяйственным, подрядным и смешанным способами. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть специализированными организациями. При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту, включая расходы по доставке ремонтных объектов к месту ремонта и обратно. При хозяйственном способе ведения работ на основании дефектной ведомости заполняется наряд - заказ на проведение ремонта. В ремонтных подразделениях предприятия на каждый ремонтируемый объект открываются многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. Для учета затрат на ремонт основных средств используется счет «Ремонт основных средств».