Аудит движения основных средств

Затем рассчитываем отклонение наибольшего уровня существенности от среднего:

(27793-14651)/ 14651*100%=90%

Ранее действовавшим  стандартом определено, что отклонение среднего уровня существенности от наибольшего  и наименьшего должно составлять не более 20 %. В нашем случае, данное условие не выполняется. Рассчитаем новое среднее значение, в расчете  которого нам не потребуются наибольшее и наименьшее значение.

Рассчитаем новый средний уровень существенности:

(11566+5370+23926)/3=13621 тыс.руб.

Далее рассчитываем отклонение наименьшего уровня существенности от среднего:

(13621-5370)/ 13621* 100% =61 %

Затем рассчитываем отклонение наибольшего уровня существенности от среднего:

(23926-13621)/ 13621*100%=76%

Не одно из средних значений не отвечает условиям стандарта, поэтому за средний уровень  существенности принимается наименьшее значение из таблиц. За уровень существенности для ОАО «Гостиничный комплекс «Ока» принимаем 4599 тыс. руб.

Теперь определим уровень существенности непосредственно по основным средствам.

1) Общий уровень существенности  по отчетности 4599 тыс. руб.

2) Расчет уровня существенности по ОС:

Доля основных средств в валюте баланса 

1294272/1389677= 0,93

0,93* 4599 = 4277 тыс.руб.

Следующим этапом предварительного планирования является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск – субъективно  определяемая аудитором вероятности  признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

- либо может содержать не  выявленные существенные искажения  после подтверждения её достоверности;

- либо содержит существенные  искажения, когда на самом деле  таких искажений нет .

Оценку аудиторского риска будем  проводить по оценочному методу, который  заключается в том, что аудитор, полагаясь на свой собственный опыт и знание клиента, определяет риск на основе анализа данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности или  отдельных групп операций как  высокий, вероятный (средний) и маловероятный (низкий).

Для оценки степени аудиторского риска  необходимо дать оценку каждому его  компоненту:

1) Внутрихозяйственный риск –  низкий, так как:

- выявлена честность со стороны  персонала, ответственного за  ведение учета и составления  отчетности (бухгалтерии) на основе  тестирования;

- все работники бухгалтерии  имеют высшее экономическое образование,  опыт работы на данном предприятии  свыше трех лет;

- хозяйственные операции стандартные,  сложность их учета не выявлена.

2) Риск средств контроля –  низкий, так как:

- надежно работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  и эти системы способны эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

- средства контроля работают  с одинаковой эффективностью  в течение всего отчетного  периода.

Данное  заключение было сделано на основе проверки документов, отражающих проведение финансово – хозяйственных операций (каждая операция подтверждена реальным первичным документом), и получение  в связи с этим аудиторских  доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом.

3) Риск  необнаружения – высокий, так  как внутрихозяйственный риск  и риск средств контроля низкие.

Исходя  из того, что риск необнаружения  высокий, следует, что субъективно  определяемая аудитором (мною) вероятность  того, что применяемые в ходе аудиторской  проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности  либо в совокупности – низкая.

 

Таблица 4

Проверяемая организация ОАО «Гостиничный комплекс «Ока»

Аудиторский риск низкий

Уровень существенности 4277 тыс.руб.

План  аудиторской проверки

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечание
1	Аудит наличия основных средств и  правильности их документального оформления
2	Аудит ремонта основных средств
3	Аудит начисления амортизации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Проверяемая организация ОАО «Гостиничный комплекс «Ока»

Аудиторский риск низкий

Уровень существенности 4277 тыс.руб.

«Программа  аудита движения основных средств»

 

№ п/п		Аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора	примечания
1. Аудит наличия основных средств и правильности их документального оформления
1.1		Наблюдение за полнотой отражения  информации в документах по движению основных средств	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (ОС-3)
1.2		Инвентаризация  основных средств.	Инвентарные карточки учета основных средств.
2. Аудит ремонта основных средств
2.1		Сопоставление затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета.	Приказ по учетной политике, проектно-сметная  документация, договоры с подрядчиками, приемосдаточные акты выполненных  работ.
3. Аудит начисления амортизации
3.1		Сопоставление начисления и отражения в учете износа основных средств.	Нормативные документы.
3.2	Прослеживание правильности составления годового отчета перед проведением инвентаризации основных средств		Инвентаризационная опись

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Сбор аудиторских доказательств  по аудиту  движения основных средств        

На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств выписывается акт  о приемке – передаче объекта  основных средств (кроме зданий и  сооружений) (ф. № ОС-1) в одном  экземпляре. Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту  отражения информации в данном документе  и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной  документации. Результаты данной проверки представлены в рабочем документе 1.

РД-1

Результаты  проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи (ОС-1)

№ п/п	Содержание	Результат проверки
1	наименование документа	+
2	дата составления документа	+
3	наименование организации, от имени  которой составлен документ	+
4	содержание хозяйственной операции	+
5	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях	+
6	Срок полезного использования	+
7	Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	+
8	Способ начисления амортизации	+
9	наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления	+
10	личные подписи указанных лиц  и их расшифровки	+

Проверка  актов о приемке-передаче объектов основных средств по формальным признакам  выявила следующее:

1) Все  рассмотренные формы полностью  заполнены в части официальной  информации - указаны все обязательные  реквизиты в соответствии с  Постановление Госкомстата России  от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  основных средств».

2) Все  рассматриваемые документы составлены  в соответствии и на основании  Федерального закона от 21.11.1996 №129- ФЗ (ред. 30.06.2003) «О бухгалтерском учете». В соответствии, с которым первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты.

3) в акте  полностью отражена вся информация  по проверяемому объекту.

К акту о  приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) прилагается также счет-фактура. Проверим правильность и полноту  отражения информации в счете-фактуре.(РД-2)

РД-2

 Результаты проверки счета-фактуры по формальным признакам

№ п/п	Показатели	Проверка
1	Порядковый номер и дата выписки	+
2	наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя	+
3	наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя	+
4	наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)	+
5	количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)	+
6	цена (тариф) за единицу измерения (при  возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а  в случае применения государственных  регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога	+
7	стоимость товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без  налога	+
8	налоговая ставка	+
9	сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок	+
10	стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с  учетом суммы налога	+
11	Подписи руководителя и главного бухгалтера	+

 

По результатам проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в счете-фактуре заполнены в соответствии с требованиями НК РФ. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Датой вычета суммы НДС является дата принятия к учету указанных объектов.

Необходимым условием правильной постановки учета  основных средств является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

За I квартал 2012г ОАО «Гостиничный комплекс «Ока» приобрела транспортное средство – автобус ПАЗ-39765С. В 2012г был приобретен также коммутатор HP. Оба этих объекта были приобретены предприятием за плату, подтверждением этого является оформленный договор купли – продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.

Проверка  соблюдения условий, необходимых для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств

Тест

№ вопроса	Вопрос	Ответ
1	Используются ли в производстве продукция  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации?	Да
2	Используются ли в течение длительного  времен, то есть срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев ?	Да
3	Организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов?	Да
4	Способно ли оно приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем?	Да

 

При отнесении  автобуса ПАЗ к основным средствам обеспечивалось выполнение 4 обязательных условий. Автобус предназначен для перевозки гостей комплекса до объекта проживания. Он предназначен для использования в течение длительного срока времени (срок полезного использования установлен – 96 месяцев), который превышает 12 месяцев. ОАО «Гостиничный комплекс «Ока» не планирует перепродажи данного транспортного средства. В будущем данное транспортное средство будет приносить предприятию экономические выгоды.