Аудит денежных средств

Поэтому при планировании аудита аудиторской фирме следует выделить основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На основании плана  работ перед началом аудита руководителем  бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являясь составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом  субъекте применяются процедуры  внутреннего контроля, предусмотренные  Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.

Аудиторская проверка денежных средств и денежных документов проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1.1. Полная инвентаризация  денежных средств, денежных документов  и переводов в пути.

1.2. Обследование проверяемых  объектов с помощью составленного вопросника.

1.3. Оценка состояния  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная оценка  соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка набора контрольных  процедур.

1.6. Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки.

1.7. Изучение актов инвентаризаций  кассы и проверки учреждением  банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

2.1. Аналитическая проверка - сравнение  учетных показателей с нормативными.

2.2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2.3. Юридическая проверка - установление  законности, правильности и целесообразности  произведенных денежных операций.

2.4. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

2.5. Арифметическая проверка подсчета  итогов в кассовых отчетах  и учетных регистрах, а также  правильности выведенных остатков.

2.6. Сплошная проверка документов  и учетных данных по счетам денежных средств.

2.7. Хронологическая последовательность  проверки документов и учетных  записей.

2.8. Систематизированный порядок  проверки документов и учетных  регистров.

2.9. Перечень вопросов рабочей  программы. 

Этап 3. Заключительный:

3.1. Подготовка рабочих  документов аудиторами для передачи  руководителю группы.

3.2. Систематизация материалов  аудита.

3.3. Составление аудиторского  заключения.

3.4. Вручение аудиторского  заключения руководителю проверяемого  субъекта.

В таблице 2.1.1 показан вариант программы проверки аудитором денежных средств.

Таблица 2.1.1- Вариант программы  аудита денежных средств

Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
Проверка обоснованности       показателей денежных средств на     начало отчетного периода            (существование)	- бухгалтерский баланс;  - банковские выписки;  - кассовая книга;  - отчеты кассира
Подтверждение соответствующими      документами наличия денежных        средств и права организации на их   использование (права и              обязанности)	- кассовая книга;  - приходные и расходные кассовые  ордера;  - журнал регистрации кассовых  ордеров
Проверка правильности учета         операций проверяемого периода по    поступлению и использованию         (выбытию) денежных средств          (возникновение)	- учетные регистры по счетам;  - учетная политика;  - план счетов
Проверка полноты отражения  в учете и отчетности операций с денежными средствами (полнота)	- бухгалтерский баланс;  - отчет о движении денежных  средств;  - отчеты кассира;  - приходные и расходные ордера
Контроль правильности пересчета  иностранной валюты в рубли при  отражении в балансе (стоимостная  оценка)	- расчеты;  - бухгалтерский баланс;  - курсы валют ЦБ РФ
Проверка точности определения       курсовых разниц и их отнесения к    соответствующим периодам времени    (точное измерение)	- информация о курсах валюты  ЦБ РФ;  - договоры банковского  обслуживания
Проверка соблюдения требований      нормативных документов по           представлению информации о          денежных средствах в балансе        (представление и раскрытие)	- расчет лимита остатка денежных  средств в кассе;  - методика по показателям;  - формы отчетности

 

2.2. Аудит кассовых операций

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в  кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты  следующие субсчета: 50-1 "Касса  организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый  и распространенный характер;

- подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

Проверка правильности ведения  кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания  предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Необходимо отметить, что с 1 января 2012 г. вступил в силу новый порядок ведения кассовых операций, который распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Решением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П утверждено новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (далее - Положение N 373-П).

В связи с принятием данного Положения с 1 января 2012 г. Указанием Банка России от 13.12.2011 N 2750-У признаны утратившими силу следующие документы:

-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

-Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

-Указание Банка России от 31.10.2002 N 1201-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";

-Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Согласно п. 1.2 Положения N 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге (0310004) суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое  лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Для вновь созданного юридического лица, индивидуального предпринимателя необходимо учитывать ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле, приведенной в Приложении к Положению N 373-П.

Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица, для совершения операций которым  юридическим лицом в кредитной  организации или ЦБ РФ открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном Положением N 373-П для юридического лица.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности.

Аудитор проверяет накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег, которое допускается только в дни:

- выплаты заработной  платы;

- выплаты стипендий;

- выплат, включенных в соответствии  с методологией, принятой для  заполнения форм федерального  государственного статистического  наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- выходные, нерабочие праздничные  дни в случае ведения юридическим  лицом, индивидуальным предпринимателем  в эти дни кассовых операций.

Обратите внимание: в других случаях  накопление в кассе наличных денег  сверх установленного лимита остатка  наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается!

Аудитор проверяет наличие приказа  об утверждении лимита наличных денежных средств в кассе и приложенного к нему расчета данного лимита.

Согласно п. 1.6 Положения N 373-П кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции также могут проводиться и руководителем.

Исходя из положений п. п. 2.1 - 2.6 Положения N 373-П, аудитор проверяет какими документами оформляются кассовые операции. В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299. такими документами являются:

- кассовая книга (0310004) для обобщения информации о кассовых операциях юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- приходный кассовый ордер (0310001) для оприходования в кассу наличных денежных средств;

- расходный кассовый ордер (0310002) для оформления выдачи из кассы наличных денежных средств;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (0310005) для учета движения наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня;

- расчетно-платежная ведомость (0301009) или платежная ведомость (0301011) для расчета и выплаты заработной платы, стипендий и других выплат через кассу.

Аудитор проверяет кассовые документы, которые могут оформляться:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- руководителем (при  отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Аудитор проверяет оформление кассовых документов, книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств, которые могут оформляться не только на бумажном носителе, но и с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.