Анализ

Содержание

Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Сущность аудита, его виды и принципы…..
2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности…
3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность аудита, его виды и принципы

Исторически аудиторские  фирмы возникли ещё в XIX веке, когда  с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом произошло отделение  непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие  и другое наёмное руководство). При  выполнении своих обязанностей руководство компаний должно было периодически составлять финансовые отчёты о проведённой работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

Прежде всего, считаем  необходимым, рассмотреть обзор  понятий «аудит». Так, например, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ определяет аудит следующим образом: аудит это - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Рогуленко Т.М. под данным определением представляет независимую  экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях  определения ее достоверности, полноты  и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к  ведению бухгалтерского учета и  финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

«Аудит», с точки зрения Подольского В.И, - это предпринимательская  деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Парушина Н.В. и Кыштымова  Е.А. определяют аудит как лицензируемую  предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических  и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

По нашему мнению, данное определение представлено в более  широком смысле и отражает:

• Единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижения риска использования ее в экономической деятельности;
• Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
• Единые и обязательные условия – аудит проводится независимыми субъектами.

Рассмотрев различные  авторские подходы к понятию  «аудит» перейдем к определению его цели.

По мнению Юдина Г.А  и Черных М.Н. целью аудита является оценка производительности, эффективности  процедур и методов функционирования хозяйственной системы.

Автор Кочинев Ю.Ю. отмечает, что целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

С точки зрения авторов  Савина А.А и Савина И.А., под целью понимается предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативными документами).

Проводя общую параллель  между мнениями различных авторов  в области перечня целей аудита можно согласиться с авторами Ерофеева В.А., Пискунова В.А. и Битюкова Т.А. отмечающие, что при рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами. Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим.

Также считаем  необходимым отметить, что объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора).

В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за ее подготовку и  представление несет руководство  аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает  руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Закон также вводит понятие  аудиторской деятельности. Аудиторская  деятельность – это предпринимательская  деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих услуг.

Между тем следует сказать, что аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Обратимся к рассмотрению основных принципов аудита. Таким образом, Кочинев Ю.Ю. пишет, что история развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

• независимость;

• честность, объективность, добросовестность;

• профессиональная компетентность;

• конфиденциальность (аудиторская  тайна);

• профессионализм поведения.

К вышеизложенным принципам авторы Ерофеева В.А., Пискунова В.А. и Битюкова Т.А. выделяют еще и принцип следования законодательным требованиям.

С точки зрения Юдина Г.А и Черных М.Н. принципы аудита рассматриваются в двух аспектах. Во-первых, принципы, раскрывающие процесс аудита; во-вторых, принципы профессиональной этики, которыми должен руководствоваться аудитор в своей профессиональной деятельности.

Принципы, раскрывающие процесс  аудита, в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» включают следующее, аудитор  выражает мнение о том, составлена ли бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами ее подготовки.

Принципы профессиональной этики представляют собой профессиональные этические требования и положения, которыми обязан руководствоваться  аудитор в ходе аудиторской деятельности и которые должен использовать в  качестве основы для принятия любых  решений профессионального характера.

Принципы аудита системно представлены в Приложении №1.

Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами  контроля рассматриваются при изучении видов аудита. По мнению Кочинева Ю.Ю. по степени обязательности аудит подразделяется на:

• Обязательный. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
• Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

По составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется  на:

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности. Данный аудит осуществляется независимой аудиторской фирмой и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации.
• Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его деятельности.

По виду исполнителя аудиторских  услуг аудит разделяют на:

• Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называют управленческим или производственным аудитом, который проводится аудиторами, работающими на предприятии, и, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.
• Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с аудируемыми лицами.

Сравнительная характеристика внутреннего  и внешнего аудита представлена в  Приложении №2.

Авторы Юдина Г.А. и Черных М.Н. приводят следующую классификацию видов аудита: по частоте проведения:

• Первоначальный - это аудит, который проводится для данного клиента впервые.
• Повторяющийся.  Осуществляется аудитором или аудиторской организацией повторно, либо регулярно.

 По цели:

• Финансовый аудит. Предусматривает проверку использования финансовых средств, соблюдение принципов и требований ведения бухгалтерского учета в целях выявления финансовых рисков и выдачи рекомендаций по их снижению;
• Операционный аудит – оценка эффективности процедур и методов функционирования предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности;
• Ценовой аудит – проверка обоснованности установления цены на заказ;
• Налоговый аудит – проверка правильности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики и др.

По направленности:

• Общий – аудит организаций всех форм собственности и сфер деятельности;

• Банковский – аудит банковских и кредитных организаций;
• Страховой  - аудит страховых организаций.

Идентичную классификацию видов  аудита представляет автор Рогуленко  Т.М., но к вышеперечисленным видам, он выделяет еще один признак. Итак, с точки зрения автора по стадии развития аудит подразделяется на:

• Подтверждающий аудит. В России аудит находится на стадии подтверждающего, когда от аудиторов требуется подтверждение достоверности информации финансовой отчетности.
• Аудит, базирующийся на риске. Предполагает концентрацию усилий на проверке тех областей или конкретных объектов, где риски, как правило, являются наибольшими, при сокращении времени на проверку объектов, где риски отсутствуют или ничтожно малы.
• Системно-ориентированный аудит - это проведение проверки хозяйствующего субъекта с целью оценки состояния и эффективности действия системы внутреннего контроля аудируемого лица в целом и его внутреннего аудита в частности.

Следует отметить, что данная классификация  не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что аудит –  это совокупность организационных, методологических, методических приемов  и способов независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Для проведения аудита необходимы специальные  знания, которыми должен владеть специалист, осуществляющий аудиторские процедуры. Заметим, что определенные познания в этой области нужны и руководству  экономического субъекта, в отношении  которого проводится проверка.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Рассмотрев сущность аудита, его виды и принципы, перейдем к рассмотрению регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.