Історія земельного податку

Економічні течії, що заперечують об'єктивний характер вартості землі, утвореною на ринку (інстітуціалісти, кейнсіанці та ін) власних методів оцінки земель поки не виробили.

Особливість оподаткування земель, перш за все, пов'язана з її специфікою.

По-перше, земля не є результатом попереднього людської праці, продуктом праці є, лише почасти, родючість верхнього шару землі - грунти і поліпшення (будівлі, споруди, комунікації тощо), розташовані в межах ділянки. По-друге, при правильному використанні, земля володіє невичерпністю виробничих властивостей і в набагато меншій мірі піддається фізичному та моральному зносу; По-третє, земля характеризується сталістю місця розташування (стерпна може бути тільки грунт та об'єкти поліпшень) і просторової обмеженістю; По-четверте, земельні ділянки істотно відрізняються один від одного за родючістю, рельєфу, розташування тощо, що ускладнює їх зіставлення; По-п'яте, земля незамінна у виробничому процесі сільського господарства, особливо в землеробстві і є основою збереження всього живого на землі.

Земля традиційно обкладається податком за її вартості або принесеної нею ренти, між тим земля, як об'єкт оподаткування, з урахуванням її специфіки, може розглядатися одночасно як:

1 Нерухоме майно; 2 Об'єкт господарської діяльності, 3 Засіб виробництва в сільському, лісовому господарстві та рекреації; 4 Джерело доходу; 5 Об'єкт правових та економічних відносин; 6 Об'єкт монопольного права; 7 Стратегічний природний ресурс.

Право володіння нерухомим майном може обкладатися кількісно (площа) або якісно (згідно характеристикам майна або частини цих характеристик, які оцінюються прямо (розрахунок за певними методиками) або, через ринкову оцінку нерухомості).

Об'єкти господарської діяльності можуть обкладатися, спеціальними та цільовими податками, а деякі види діяльності підлягають обов'язковому ліцензуванню, сертифікації та ін.

Як засіб виробництва в сільському, лісовому господарстві та рекреації земля може обкладатися (як кількісно, ​​так і якісно); на деякі види продукції можуть бути встановлені акцизні збори, може бути підписано угоду про розподіл продукції або її викуп за фіксованими або ринковими цінами; пріоритетне право купівлі продукції державою, через обов'язкові виплати до фондів відновлення виробничих властивостей землі або проведення за свій рахунок таких заходів.

Доходи оподатковуються у відсотковому відношенні. При цьому слід розрізняти і по різному обкладати податком кілька груп джерел прибутковості земель:

1 Природно-кліматичні фактори; 2 Соціально-економічні фактори (престижність, довіра до влади, рівень злочинності тощо), 3 Інвестиційний клімат регіону; 4 Розташування щодо автомобільних, залізничних, водних і повітряних шляхів, об'єктів інфраструктури та інших об'єктів і територій федерального, регіонального чи місцевого значення; 5 Розташування поблизу або на території населених пунктів місць збуту продукції та сировинних баз; 6 Властивості землі (природна родючість грунтів, наявність цінних природних ресурсів), 7 Дозволені режими використання земель; 8 Види фактичного використання; 9 Зовнішнє інвестування , 10 Господарська діяльність власника; 11 Випадкове різке збільшення прибутку (урожайний рік, вдала світова кон'юнктура) і ін.

Доходи, обумовлені пунктами 1-7, повинні вилучатися максимально, власнику чи користувачу необхідно компенсувати лише витрати за освоєння та використання ресурсів та забезпечити необхідну норму прибутку, також може допускатися зменшення податкового навантаження на суми, витрачені на поліпшення або відновлення властивостей землі, підведення комунікацій і ін поліпшення.

Доходи, зумовлені видом використання, який для даної території є неоптимальним (промислові об'єкти в житловій зоні міст та інші об'єкти, розташування яких не відповідає пропозиціям генерального плану; будівництво, що здійснюється з порушенням термінів здачі об'єктів) або з недозволеним режимом використання, повинні обкладатися за підвищеними ставками.

Доходи, забезпечені зовнішнім інвестуванням і господарською діяльністю власника, повинні оподатковуватися за мінімальними ставками.

На доходи, пов'язані з випадковими різкими збільшеннями прибутку, прямо не залежать від господарської діяльності власника, податок може бути встановлений з прогресивними ставками.

Об'єкти правових та економічних відносин обкладаються держмитом, платою за оформлення, прибутковим податком з обороту майна.

Як стратегічний природний ресурс, земля повинна передаватися у власність лише на праві концесії, тобто держава обов'язково має зберігати за собою право контролю за діяльністю власника і не тільки в надрокористування та сільському господарстві, а у всіх галузях, прямо або коственно використовують земельні ресурси. Також земля може обкладатися податком на відновлення матеріально-сировинної бази та цільовими платежами, у зв'язку з необхідністю обов'язкових заходів щодо охорони, відтворення, поліпшення і відновлення земель; акцизними зборами та ін.

Традиційно серед завдань, що стоять перед системою оподаткування земель, значилася завдання забезпечення раціонального використання земель, але уявлення про раціональне використання земель користувачами і власниками дуже різниться з громадськими інтересами.

У використанні, що відповідає сукупним інтересам суспільства, власників і користувачів землі, що забезпечує найбільш доцільне та економічно вигідне використання корисних властивостей землі в процесі виробництва, оптимальному взаємодії з навколишнім середовищем, охорони і відтворення земельних ресурсів зацікавлене все суспільство, тому, з суспільної точки зору, саме таке використання є найбільш раціональним. При цьому раціональність у використанні землі повинна бути обумовлена ​​тим або іншим встановленим рівнем інтенсивності використання землі та національною програмою розвитку землекористування. Наприклад, у сільському господарстві нині, при наявності великої кількості необроблюваної землі, не можна нормативно встановлювати високі показники інтенсивності, тоді як у великих містах, особливо в центральних районах і на територіях великих промислових підприємств, це просто необхідно. Національна програма розвитку землекористування може бути спрямована на створення рівних умов та правил землекористування, на вирівнювання рівня добробуту регіонів або на пріоритетний розвиток пілотних проектів. У Росії ж, в даний час, напрямок програми з розвитку землекористування чітко виділити не можна.

З точки зору власника і користувача, раціональне використання землі включає в себе досягнення максимального економічного ефекту при мінімальних витратах і дотриманні всіх вимог законодавства.

У зв'язку з цим, завдання держави полягає в тому, щоб максимально наблизити подання про раціональність власників і користувачів землі, і суспільні інтереси за допомогою, що є в його розпорядженні інструментів: нормативного регулювання, державної підтримки та оподаткування.

ВИСНОВКИ

Таким чином, земля є надзвичайно складним за своєю природою об'єктом оподаткування. При її аналізі необхідно враховувати безліч нюансів. Методики оподаткування земель повинні їх враховувати і різнитися, в залежності від виду використання. Оподаткування повинно регулювати розподіл території між конкуруючими видами природокористування. Держава повинна зменшити можливість ухилення від сплати податків, а планування податків власниками і користувачами має приносити користь суспільству.

Історично виділені три джерела утворення вартості земель:

      праця;

      гранична корисність ділянки;

      рента.

Незважаючи на те, що всі перераховані вище економічні школи пропонують абсолютно різні джерела утворення вартості землі, всі вони фактично оцінюють землю за допомогою цін, сформованих ринком.

Особливість оподаткування земель, перш за все, пов'язана з її специфікою.

По-перше, земля не є результатом попереднього людської праці, продуктом праці є, лише почасти, родючість верхнього шару землі - грунти і поліпшення (будівлі, споруди, комунікації тощо), розташовані в межах ділянки. По-друге, при правильному використанні, земля володіє невичерпністю виробничих властивостей і в набагато меншій мірі піддається фізичному та моральному зносу; По-третє, земля характеризується сталістю місця розташування (стерпна може бути тільки грунт та об'єкти поліпшень) і просторової обмеженістю; По-четверте, земельні ділянки істотно відрізняються один від одного за родючістю, рельєфу, розташування тощо, що ускладнює їх зіставлення; По-п'яте, земля незамінна у виробничому процесі сільського господарства, особливо в землеробстві і є основою збереження всього живого на землі.

Список використаних джерел

1.               Бадида М. Історії оподаткування на землях України до 1991 р. / М. Бадида // Збірник наукових праць Академії ДПС України. - 2000. - 4 (10). - С. 95-102.

2.               2. Британська Н.Н. Податкова система Запорізької Січі / Н.Н. Британська, Д.В. Шпильова, К.Г. Синиченко. [Електронний ресурс]. - Доступний з intkonf.org/britanska-nn-shpilova-dv-sinichenko-kg-podatkova-sistema-zaporizkoyi-sichi/.

3.               10. Ярошенко Ф.О. Історія податків та оподаткування в Україні : навч. посібн. / Ф.О. Ярошенко, В.Л. Павленко. - Ірпінь, 2002. - 240 с.