Налог на добавленную стоимость и принципы его возврата

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

Иностранные организации, имеющие  на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учёта в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

1.8 Возмещение НДС

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять  решение о возмещении соответствующих  сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в  письменной форме налогоплательщику  о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом  в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику  суммы налога.

В некоторых случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

1.9 Заявительный порядок  возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление  зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного  порядка возмещения налога имеют:

1. налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Такие налогоплательщики вправе применить заявительный порядок, если со дня их создания и до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3х лет;
2. налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично.

Банковская гарантия должна быть предоставлена  банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, который ведется Министерством финансов РФ на основании сведений, полученных от Центрального банка, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов  в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган о факте выдачи банковской гарантии.

Налогоплательщики, имеющие право  на применение заявительного порядка  возмещения налога, подают в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи декларации по НДС заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором указывают реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы и уплатить начисленные на указанные суммы проценты, в случае, если решение о возмещении суммы налога, будет впоследствии отменено полностью или частично.

В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган принимает решение о возмещении суммы налога или об отказе в возмещении. Одновременно, в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по налоговым платежам, налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) о возврате (полностью или частично) суммы налога.

О принятых решениях налоговый орган  обязан сообщить налогоплательщику  в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия решения. В  сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога указываются нормы НК, нарушенные налогоплательщиком.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом  на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы  налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия решения. Орган Федерального казначейства осуществляет возврат суммы налога налогоплательщику в течение 5 дней со дня получения поручения.

При нарушении сроков возврата суммы  налога на эту сумму начисляются  проценты за каждый день просрочки  начиная с 12-го дня после дня  подачи налогоплательщиком заявления.

Если впоследствии по результатам  камеральной налоговой проверки сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам проверки, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Одновременно с сообщением о  принятии решения, налогоплательщику  направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных  ему) в заявительном порядке сумм (требование о возврате). Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, налоговый орган направляет в  банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение 5 дней с даты получения банком данного требования. Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (кроме случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

 

 

2. Практическая часть

2.1 Задача №1

Произвести расчет обеспечения  уплаты таможенных платежей при помещении  товаров под таможенный режим временного ввоза(допуска). Расчет обеспечения произвести с учетом рассрочки таможенных платежей.

Исходные данные:

Сп = 7191,93 руб

Сп1 = 1654,14 руб

Д = 430 дней

Ст = 12,6%

Решение:

Необходимо рассчитать сумму рассрочки Прс для периода «1»:

Прс = (7191,93 -1654,14)*430*12,6%/365*100%=822,02 руб.

Сумма рассрочки равна 822,02 руб.

Сумма обеспечения составляет таможенная стоимость плюс рассрочка  таможенных платежей:

Соб = 7191,93 + 822,02 = 8013,95 руб.

 

Ответ: сумма обеспечения  составляет 8013,95руб.

2.2 Задача №2

Произвести начисление величины таможенной пошлины по товару, облагаемому таможенной пошлиной по смешанным комбинированным ставкам.

Исходные данные:

Таможенная стоимость 7191,93 евро

Вес товара 40 тонн

Ставка пошлины 30% но не менее 2,5 евро за кг

Курс 43,9709

Решение:

ТС = 7191,53*43,9709 = 316218,05 руб

Пошлина 1 = 316218,05*0,3=94865,41 руб

Пошлина 2 = 40000 * 2,5 * 43,9709 = 4397090 руб.

Ответ: 4397090 руб.

 

Заключение 
 В теоретической части курсового исследования был произведён анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, изучены принципы его возврата.

Исходя из поставленных задач, была исследована природа налога, рассмотрен порядок его исчисления и возврата.

Налоги, участвуя в процессе перераспределения  новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства. Налоговая система включает различные  виды налогов. Одним из важнейших  налогов является налог на добавленную  стоимость. Его доля в федеральном бюджете составляет более 50 % общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.

Налог на добавленную стоимость  является косвенным (налогом на товары и услуги, устанавливаемым в виде надбавки к цене или тарифу, в  отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика), а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

Процентная ставка может различаться  в зависимости от вида продукции. Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой, что позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога.

Если говорить о ввозе товаров  на территорию Российской Федерации, то следует отметить, что соответствии с п. 4 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации  является объектом обложения НДС. При  ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%).

НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету на основании таможенных деклараций по ввозимым товарам и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату этого налога таможенным органам.

В практической части  курсовой работы было изучено применение механизма  расчёта таможенных пошлин и налогов. На примере двух задач произведены расчет обеспечения уплаты таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза(допуска) и начисление величины таможенной пошлины по товару, облагаемому таможенной пошлиной по смешанным комбинированным ставкам

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон № 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ»
2. Федеральный закон № 119-ФЗ «О внесении  изменений  в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2, глава 21
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд., переруб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,  
   2008-318с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для вузов.-М.:МЦФЭР,2007.-592 с.
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник.- М.: Дело,2008. – 384 с.