Налог на добавленную стоимость и принципы его возврата

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях  процесса производства товаров, работ  и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Однако покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы сумму налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги).

Целью исследования в курсовой работе является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, изучение принципов его возврата.        Поставленная цель работы предполагает рассмотрение следующих задач:

1. Исследование  природы  налога  на  добавленную   стоимость,  характеристика  его  основных  элементов
2. Порядок исчисления налога на  добавленную   стоимость
3. Принципы возврата налога  на  добавленную   стоимость

Предметом курсового  исследования являются налоги, платежи  и таможенные сборы.

Объектом курсового  исследования является налог на добавленную стоимость.

Целью практического исследования является изучение применения механизма расчета таможенных пошлин и налогов. 
1. Теоретическая часть. Взимание налога на добавленную стоимость и принципы его возврата

1.1 Налогоплательщики  НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ):

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В отношении операций, совершаемых  в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.):

1. Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр или
2. Иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета а также
3. Филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
4. Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр).

Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Данное правило не распространяется на:

1. организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев
2. на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (ст. 145.1 НК)

Чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

1. Письменное уведомление об использовании права на освобождение;
2. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
3. Выписка из книги продаж;
4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
5. Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда ими будет утрачено право на освобождение.

По  истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
• уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции (Ст.146, 149 НК РФ):

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Передача  на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на территории  РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров  на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 

Ряд операций не признается объектами  налогообложения НДС.

Операции, не облагаемые НДС (cт. 146 п.2 НК РФ):

1. Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;

• Операции, связанные с обращением российской и иностранной валют

• Передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
• Передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности
• Передача имущества, которая носит инвестиционный характер
• Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества.
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) , договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае   выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации
• изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей
• передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета. (пункт действует до 01.01.2017)

 

2. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);

 

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

 

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;

 

4.1 выполнение работ (оказание  услуг) казенными учреждениями, а  также бюджетными и автономными  учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником  финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (пункт введен ФЗ от 18.07.2011 N 239-ФЗ);

4.2 оказание услуг по предоставлению  права проезда транспортных средств  по платным автомобильным дорогам  общего пользования федерального  значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, кроме услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением; (пункт введен ФЗ от 28.11.2011 N 338-ФЗ);

 

5. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (в ред. от 19.07.2011 N 245-ФЗ);

 

6. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

 

7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

 

8. Передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном ФЗ N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (в ред. от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

 

8.1. передача недвижимого имущества  в случае расформирования целевого  капитала некоммерческой организации,  отмены пожертвования или в  ином случае, если возврат такого  имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) ФЗ N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (пункт введен ФЗ от 21.11.2011 N 328-ФЗ);

 

9. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт действует до 1 января 2017 года ) .

 

10. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

 

11. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ

 

12. Операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

1.3 Место реализации  товаров

Согласно ст.147, 148 НК РФ, для товаров  местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

 

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (кроме  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а  также космических объектов), находящимся на территории РФ

2. работы (услуги) связаны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории  РФ

3. услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4. покупатель работ (услуг) осуществляет  деятельность на территории РФ