Мировой опыт таможенной оценки товаров и особенности формирования таможенной стоимости в РФ

     Импортеру в дальнейшем предоставляется возможность  доказать приемлемость цены для таможенной оценки товара. Участники контракта  считаются связанными, если они являются юридически признанными партнерами в бизнесе, одно из них прямо контролирует другое или оба контролируются третьим  лицом, а также являются работодателями и служащими или членами одной  семьи. Эти вопросы подробно регламентированы в статье 15 (4) Кодекса таможенной стоимости. Для того чтобы процедура  оценки таможенной стоимости товара не превратилась в скрытый барьер в международной торговле, существует статья 13, которая устанавливает, что если процесс определения таможенной стоимости затягивается, то импортер может получить товар под гарантию оплаты пошлины. Причем в статье подчеркивается, что в законодательстве каждого члена ВТО должны содержаться подобные положения.

     Если  таможенная администрация имеет  основание сомневаться в точности или достоверности декларируемой  стоимости, то ответственность за доказательство справедливости таможенной цены лежит на импортере товара.

     В целом надо отметить, что Соглашение, содержащее 24 статьи и пояснительные  примечания в приложении 1, имеет  сложный в техническом и методологическом плане характер. Однако с 1995 года около 120 стран используют его положение для определения таможенной стоимости товара.

2. Особенности формирования таможенной стоимость в РФ
1. Оценка товаров в таможенных целях в Российской Федерации

     Таможенная  стоимость товара (англ. Customs value) - стоимость  товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Законом  Российской Федерации "О таможенном тарифе" и используемая при обложении  товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной  таможенной статистики, а также при  применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических  отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с  законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

     Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

     Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается  Правительством Российской Федерации  на основании положений Закона "О  таможенном тарифе" от 1993 г.

     При использовании одних методов  таможенная стоимость устанавливается  на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские  фактуры и т.д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров  в таможенных целях, осуществление  которой возложено на таможенные органы. В законе Российской Федерация "О таможенном тарифе" таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:

1. Обложение товара пошлиной.
2. Внешнеэкономическая и таможенная статистика.

     3. Применение нетарифных мер государственного  регулирования торгово-экономических  отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок.

     Исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре), и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара. При поставке товара разного качества и ассортимента цена устанавливается за единицу товара. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товаров, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемую часть контракта. При поставке комплектного оборудования цены обычно устанавливаются по позициям на каждую частичную поставку или на отдельные комплектующие части и указываются в приложении к контракту. 
Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить характер веса (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект. 
Для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условия поставки, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя.

     Условия называются базисными потому, что  они устанавливают структуру  цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет. Такие базисные условия, а их 13, с соответствующими торговыми терминами и с их толкованием включены в сборник торговых терминов "Инкотермс-2000", который подготовила Международная торговая палата.

     Валюта  цены в контракте может быть выражена в валюте страны-экспортера, импортера  или в валюте "третьей страны".

     Прежде  всего торговые термины "Инкотермс-2000" определяют способ доставки (транспортировки) проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности для включения  в нее непредвиденных расходов. Зная о базисном условии поставки, можно сказать, что будет больше (меньше либо равна) фактурная или таможенная стоимость, и это может помочь выявить правильность определения таможенной стоимости товара.

     Теоретически  при точном соблюдении всех методов  определения таможенной стоимости  должны получаться такие цены на товары, которые бы соответствовали их реальной стоимости, но фактически получаются экономически необоснованные цены, и поэтому государственные  тарифные рычаги управления экономикой становятся малоэффективными (так как  основой для налогообложения  является таможенная стоимость).

     Статья 12 раздела III Закона РФ "О таможенном тарифе" посвящен методам определения таможенной стоимости товара и порядку их применения. Российское законодательство по определению таможенной стоимости формируется согласно Соглашению о применении ст. VII ГАТТ. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения в заданном порядке шести методов (ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе"):

    1) по цене сделки с ввозимыми  товарами;

2) по  цене сделки с идентичными товарами;

3) по  цене сделки с однородными товарами;

4) вычитание  стоимости;

5) сложение  стоимости;

6) резервный  метод.

      Основным  методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами.

      В случае, если основной метод не может  быть использован, применяется один из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость  не может быть определена путем использования  предыдущего метода.

      Методы  вычитания и сложения стоимости (методы 4 и 5) могут применяться в  обратной последовательности по усмотрению декларанта. 

     2.2 Методы определения  таможенной стоимости

     2.2.1 Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами

     Статья 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" посвящена методу определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами. При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

     а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза  товара на таможенную территорию Российской Федерации;

     б) расходы, понесенные покупателем;

     в) соответствующая часть стоимости  следующих товаров и услуг, которые  прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования  в связи с производством или  продажей на вывоз оцениваемых товаров;

     г) лицензионные и иные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо  или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых  товаров;

     д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих  перепродаж, передачи или использования  оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

     Указанный метод не может быть использован  для определения таможенной стоимости  товара, если:

     а) существуют ограничения в отношении  прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением;

     б) продажа и цена сделки зависят  от соблюдения условий, влияние которых  не может быть учтено;

     в) данные, использованные декларантом  при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными  и достоверными; 
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.  

     2.2.2 Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами

     Статья 20 Закона РФ "О таможенном тарифе" посвящена методу определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами. 
При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

• физические характеристики;
• качество и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.

     Незначительные  различия во внешнем виде не могут  служить основанием для отказа в  рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

     Цена  сделки с идентичными товарами принимается  в качестве основы для определения  таможенной стоимости, если эти товары:

     а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

     б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

     в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

      Таможенная  стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных выше  на основании  достоверных, документально подтвержденных сведений.

      Особенности: в случае, если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для  определения таможенной стоимости  импортируемых товаров применяется  самая низкая из них. 

     2.2.3 Метод оценки по цене сделки с однородными товарами

     В статье 21 Закона РФ "О таможенном тарифе" рассматривается метод оценки по стоимости сделки с однородными товарами. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. Под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

     При определении однородности товаров  учитываются следующие их характеристики:

     •назначение и характеристики;

     •качество, наличие товарного знака и  репутация на рынке;