Лицензирования деятельности субъектов страхового дела

- соответствие систем  контроля специфике и масштабам  деятельности;

- адекватность организационной  структуры с учетом размера  и степени сложности бизнеса  аудируемого лица;

- состояние кадровой политики;

- уровень организационной  структуры бухгалтерской службы;

- правомерность применения  той или иной системы налогообложения;

- технические и методические  аспекты ведения бухгалтерского  учета и порядка составления  бухгалтерской отчетности.

 

Наряду с качественными  аналитическими процедурами для  оценки отдельных средств контроля могут быть использованы количественные. Например, определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут служить характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами [15, c. 73].

 

Аналитические процедуры, используемые как процедуры оценки рисков, позволяют  сформировать ожидания (оценки аудитора) в отношении существования определенных взаимозависимостей. Оценку рисков существенных искажений аудитор проводит, исходя из этих ожиданий и основываясь на их сравнении с зафиксированными цифрами с целью выявления  необычных и неожиданных результатов. Но поскольку на стадии планирования в аналитических процедурах используются высокоагрегированные данные, результаты таких процедур дают только первоначальное представление о том, может ли иметь место существенное искажение [15, c. 73].

 

Основные аналитические  процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый  период. К ним относятся: анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов; перекрестная проверка корреспондирующих показателей  отчетности.

В ходе анализа временных  изменений в показателях и  коэффициентах, как правило, используется упорядоченный подход к рассмотрению отчетности, выявляются и описываются  соотношения для финансовых данных и в итоге формируется понимание  того, какие вопросы следует изучать  с точки зрения выявленных закономерностей. Под упорядоченным подходом обычно понимается сочетание применение аудитором  методов горизонтального и вертикального  анализа финансовой отчетности. Например, аудитор может расположить приведенную финансовую информацию (вертикальный анализ) в традиционном формате - за предыдущий год (проаудированную) и за текущий год (непроаудированную) вместе с расчетами, показывающими изменения, происходившие от года к году (горизонтальный анализ) [7, c. 223].

Приведенная финансовая отчетность - это отчетность, абсолютные числовые значения в которой заменены процентами, показывающими долю данной статьи в  итоговом показателе.

Соотношения между элементами финансовой отчетности могут рассматриваться  аудитором либо как изменения  долей статей отчетности в итоговом показателе, либо как изменение значений тех или иных финансовых коэффициентов.

 

Наиболее часто на стадии планирования применяются расчеты  коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и оборачиваемости  и их сравнение со значениями за предыдущий период или среднеотраслевыми  значениями. В последнее время, особенно при аудите отчетности по МСФО, используются также показатели, характеризующие  покрытие затрат организации за счет прибыли и порождаемых ею денежных потоков, например [15, c. 74]:

- коэффициент покрытия  процентов - это отношение прибыли  до налогообложения к затратам  на выплату процентов. Чем выше  данный показатель, тем больше  гарантия оплаты процентных платежей  за счет прибыли, т.е. собственных  средств организации;

- коэффициент покрытия  постоянных затрат - это отношение  прибыли до выплаты процентов,  налогов, амортизационных платежей  к постоянным денежным затратам (на выплату процентов и обслуживание  иных фиксированных обязательств). Чем выше данный показатель, тем  больше гарантия оплаты постоянных  денежных затрат за счет денежных  потоков организации (выручки  и иных доходов).

 

Таким образом, на стадии планирования аналитические процедуры помогают составить наиболее объективный  план, который, с одной стороны, позволяет  аудитору обрести разумную уверенность  при высказывании мнения о достоверности и полноте представления отчетности, а с другой стороны, обеспечивает рациональную организацию аудиторской деятельности, снижая ее трудоемкость и срок выполнения аудиторской проверки [4, c. 186].

Также необходимо помнить, что  при проведении аналитических процедур должен учитываться риск аналитического рассмотрения в составе риска  необнаружения. Он определяется на этапе планирования и также зависит от квалификации аудиторов, выходящих в состав группы.

 

2. В ходе аудиторской  проверки аналитические процедуры  могут применяться наряду с  другими аудиторскими процедурами  и являются одним из способов  сокращения объема аудиторских  процедур. Так, если аудитор уже  проверял организацию на протяжении  нескольких лет и ему известно, что на протяжении всего периода  она имела стабильные результаты  финансово-хозяйственной деятельности, то появляется возможность анализировать  итоговые показатели, а не подробно  изучать первичные документы.  Кроме того, в ходе проверки  аналитические процедур применяют  в отношении некоторых мелких  затрат: канцелярских расходов, телефонных  разговоров, вероятности искажения  данных о которых находятся  на низком уровне. Если в результате применения аналитических процедур не выявлено необычных отклонений от ожидаемых результатов, то можно предположить, что в этом сегменте аудита существенных ошибок нет, и применять детальные процедуры по существу нет необходимости. Это позволяет сократить объем выборки [4, c. 186]. На порядок применения аналитических процедур в ходе основного этапа аудита оказывают влияние следующие факторы [8, c. 352]:

 

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  можно полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового  характера;

г) достоверность имеющейся  информации.Аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные;

е) источник имеющейся информации (например, независимые источники обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

з) знания, полученные аудитором  во время предыдущих аудитов;

и) понимание аудитором  типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и др.

 

3. Задача.

3.1. Анализ баланса

Анализ баланса проводится с целью мониторинга изменения  состава и структуры отдельных  статей баланса. С помощью анализа  можно выявить и определить положительные  и отрицательные тенденции в  развитие организации.

Основным источником информации для анализа финансового состояния  служит бухгалтерский баланс организации (форма № 1 годовой и квартальной  отчетности). Его значение настолько  велико, что анализ финансового состояния  нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о  финансовых результатах и их использовании (форма № 2 годовой и квартальной  отчетности).

 

 

Анализ структуры баланса  ОАО «Росгосстрах»

	На 31.12.2010 г., тыс. руб.	% к  итогу	На 31.12.2011 г., тыс. руб.	% к  итогу	Изменение за отчетный период
Актив
1. Активы  Нематериальные активы	2 497	0,02	16 815	0,16	14 318
Инвестиции, всего	5 339 615	48,6	6 037 095	56,7	697 480
В том  числе:
финансовые  вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации	2 968 570	55,6	4 649 519	77,0	1 680 9
-иные  инвестиции	2 371 045	44,4	1 387 576	22,9	-983 46
Доля  перестраховщиков в страховых резервах, всего	2 854 358	26,0	1 527 758	14,3	-1 326 6
В том  числе:
-в  резервах по страхованию жизни	6	0,00021	-	-	-6
- в  резервах незаработанной премии	789510	7,2	226840	14,8	-562 67
- в резервах убытков	2 064 842	18,8	1 300 918	85,2	-763 92
Дебиторская задолженность	1 607 471	14,6	2 049 710	19,2	442 239
Основные  средства	22 886	0,21	24 045	0,23	1 159
Незавершенное строительство	1 007	0,009	1 115	0,01	108
Отложенные  налоговые активы	61 548	0,56	2 768	0,03	-58 780
Запасы	16 734	0,15	29 736	0,28	13 002
НДС по приобретенным ценностям	6 190	0,06	7 626	0,07	1 436
Денежные  средства	1 080 192	9,83	956 566	9,0	123 626
Иные  активы	55	0,0005	55	0,0005	-
Итого активы	10 992 553	100	10 653 289	100	-339 26
Пассив
2. Капитал  и резервы	604 936	5,5	1 049 914	9,8	444 978
3.Страховые  резервы, всего	6 247 670	56,8	4 346 792	40,8	-1 900 8
4. Обязательства  Долгосрочные займы и кредиты	169 353	4,1	85 631	1,6	-83 722
Краткосрочные займы и кредиты	674 641	16,3	1 713 594	32,6	1 038 9
Кредиторская  задолженность	3 260 949	78,8	3 421 007	65,1	160 058
Резервы предупредительных мероприятий	27 714	0,67	28 240	0,54	526
Отложенные  налоговые обязательства	7 288	0,18	8 111	0,15	823
Итого по разделу 4:	4 139 947	37,7	5 256 583	49,3	1 116 6
Итого пассивов	10 992 553	100	10 653 289	100	339 264

 

За отчетный год произошли  изменения в структуре баланса  организации.

Активы на начало года составляли 10 992 553 рублей, на конец года активы в общей сумме сократились  на 339 264 руб. Снижение произошли вследствие снижения следующих статей баланса: доли перестраховщиков в страховых  резервах уменьшились на конец года на 11,7 % или на 1 326 600 руб., отложенные активы сократились на 58 780 руб., денежные средства уменьшились на 123 626 руб. Наибольшее увеличение наблюдается по статьям баланса: нематериальные активы увеличились на 14 318 руб., инвестиции на 697 480 руб., НДС по приобретенным ценностям – на 1 436 руб.

Сокращение пассивов баланса  произошло вследствие снижения страховых  резервов на 1 900 878 руб. или на 16 %, долгосрочных кредитов и займов на 83 722 руб. Однако происходит и увеличение таких статей как, капитал и резервы возросли на 444 978 руб. и составили на конец  года 1 049 914 руб., краткосрочные кредиты  и займы увеличились на 1 083 953 руб. и составили 1 713 594 руб.

В целом изменения произошедшие за отчетный год положительно сказались на структуре баланса организации. Возросла доля инвестиций, нематериальных активов, увеличился капитал и резервы компании, уменьшилась доля долгосрочных кредитов и займов.

 

3.2. Анализ активов баланса

По итогам 2011 года валюта баланса уменьшилась по сравнению с началом года на 339 264 тыс. руб. и составила 10 653 289 тыс. руб.

В таблице 3 представлена структура  актива баланса ОАО «Росгосстрах»  по состоянию на 31.12.2011 г. и ее динамика по сравнению с началом года. В большей степени уменьшение валюты баланса обусловлено уменьшением доли перестраховщика в страховых резервах, что связано с прекращением действующих на начало года договоров переданных перестрахования.

 

Динамика структура активов  ОАО «Росгосстрах»

	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.	Изменение за отчетный период
Нематериальные  активы	2 497	16815	14 318
Инвестиции	5 339 615	6 037 095	697 480
Доля  перестраховщиков в страховых резервах	2 854 358	1 527 758	1 326 600
Дебиторская задолженность	1 607 471	2 049 710	442 239
Основные  средства	22 886	24045	1 159
Незавершенное строительство	1007	1 115	108
Отложенные  налоговые активы	61 548	2 768	- 58 780
Запасы	16 734	29 736	13002
НДС по приобретенным ценностям	6 190	7 626	1 436
Денежные  средства	1 080 192	956 566	123626
Иные  активы	55	55	-
Итого активы	10 992 553	10 653 289	339 264

 

Как и на конец 2010 г., основную долю в активе баланса на конец 2011 г. составляют инвестиции, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность и денежные средства.

 

3.3. Анализ пассивов баланса

В таблице 4 представлена структура  пассивов баланса ОАО «Росгосстрах»  по состоянию на 31.12.2011 г. и ее динамика по сравнению с началом года. Изменения по сравнению с началом года претерпели, практически все статьи, однако наибольшее влияние на величину пассивов оказали страховые резервы в сторону ее уменьшения и краткосрочные займы и кредиты в сторону ее увеличения.

 

Динамика структуры пассивов ОАО «Росгосстрах»

	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.	Изменение за отчетный период
Капитал и резервы	604 936	1 049 914	444978
Страховые резервы	6 247 670	4 346 792	-1 900 878
Долгосрочные  займы и кредиты	169 353	85 631	-83 722
Краткосрочные займы и кредиты	674 641	1 713 594	1 038 953
Кредиторская  задолженность	3 260 949	3 421 007	160 058
Резервы предупредительных мероприятий	27 714	28 240	526
Отложенные  налоговые обязательства	7 288	8 111	823
Доходы  будущих периодов	2	-	-2
Итого пассивов	10 992 553	10 653 289	339 264

 

Уменьшение страховых  резервов на конец отчетного года произошел, в первую очередь, за счет высвобождения резерва незаработанной премии и резерва убытков. Высвобождение  РНП связано с прекращением действующих  на начало года договоров страхования  и перестрахования. Высвобождение  РУ связано с улучшением статистики выплат, что положительно влияет на текущую убыточность страховые  операций, в связи с чем надобность в имеющемся на начало года объеме резерва сокращается.

Структура страховых резервов ОАО «Росгосстрах»

	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.	Изменение за отчетный период
Резервы по страхованию жизни	114	-	-114
Резервы неразработанной премии	1 880 016	965 006	-915 010
Резервы убытков	4 151 105	3 275 884	-875 221
Другие  страховые резервы	216 435	105 902	-110 533
Итого страховые резервы	6 247 670	4 346 792	1 1001 895