Финансовые основы страховой деятельности

 • оплата услуг  по предоставлению статистических  данных и т.п. По целевому  назначению (содержанию проводимых  операций) возможно подразделение  на расходы страховой компании, обусловленные подготовкой и  заключением договора страхования,  его исполнением, расходами , опосредующими  ведение договора страхования.  К расходам по подготовке и  заключению договора страхования  относятся оплата разработки  новых условий, расходы страховой  компании на привлечение новых  клиентов (аквизиционные расходы), комиссионные  вознаграждения, оплата услуг по  оценке рисков и другие предварительные  расходы страховой компании, выполнение  договора страхования обеспечивается  созданием резервов и осуществлением  выплат по страховым случаям,  включая расходы по перестрахованию  и инвестициям. К опосредующим  ходам можно отнести расходы  по управлению договорами и  административные расходы страховой  компании, в том числе арендную  плату, а также прочие платежи  и убытки. К последним относятся,  в частности, суммы налогов,  уплачиваемых страховщиками, убытки  от реализации активов страховой  компании. Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата от страховых операций и выявления налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с разных позиций. В момент формирования цены (тарифа) на тот или иной вид страхования закладывается расчетная или планируемая величина себестоимости. При калькулировании тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих ходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов финансирования предупредительных мероприятий, а также финансирование деятельности страховой компании (ведение дела). Перечисленные статьи представлены

 соответствующими элементами  в структуре страхового тарифа  нетто-премия, нагрузка). Однако особенность  страховой деятельности проявляется прежде всего в относительности расчетов, их приблизительности и предварительности. В связи с этим прогнозная величина себестоимости может отличаться от фактической себестоимости страховой услуги. Фактическая себестоимость зависит от результатов прохождения договоров по данному страхования, от фактической убыточности страховой суммы, Результатов хозяйственной деятельности страховой компании, экономии или перерасхода средств на административно хозяйственные цели, включая оплату труда работников.

  Отнесение затрат страховой компании на себестоимость peгулируется, помимо общих нормативных документов, отраслевыми инструкциями. Таким образом, к расходам страховой компании, включаемым в себе стоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам страховой компании, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

 • возмещение доли  страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;

 • комиссионные вознаграждения  и тантьемы, уплаченные по договорам  перестрахования;

 • расходы страховой  компании на ведение дела;

 • комиссионные вознаграждения  агентам, возмещение транс портных  расходов;

 • оплата сторонних  услуг, включая оплату консультационных  и информационных услуг, аудиторских  заключений;

 • расходы страховой  компании на рекламу, подготовку и переподготовку кадров

 • расходы страховой  компании на подготовку бланков;

 • расходы страховой  компании на публикацию годового  бухгалтерского баланса и отчета  о прибылях и убытках;

 • расходы страховой  компании на аренду основных  фондов;

 • другие расходы  страховой компании, связанные со  страховой деятельностью.

3. Финансовые результаты деятельности страховой компании. 
   

Путем сопоставления доходов и расходов страховщика определяется финансовый результат страховых операций. Под финансовым результатом страховых операций понимается стоимостная оценка итогов хозяйственной деятельности страховой организации. Он определяется по страховым операциям в целом и по каждому виду страхования. При подведении итогов хозяйственной деятельности финансовый результат определяется за один год или за тот период, который был принят за основу при расчете тарифа.

Финансовый результат включает два элемента: прибыль (убыток) страховщика  и прирост (отток) резерва взносов. Прирост резерва взносов имеет  строго целевое назначение, но в  период хранения на счетах страховой  организации может быть использован  в качестве источника инвестиционных операций.

Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой  оказанных страховых услуг и  их себестоимостью. Поскольку страхование- это непроизводственная сфера деятельности, то прибыль формируется за счет перераспределения  средств страхователей, то есть необходимого и прибавочного продукта, созданного в других отраслях прибавочного продукта, созданного в других отраслях народного  хозяйства. Потребность страховой  организации в прибыли определяется не экономической природой категории  страхования, поскольку замкнутая  раскладка ущерба между страхователями и возврат страховых платежей за тарифный период прибыли не предусматривают, а деятельностью в условиях рынка.

Как элемент тарифа, прибыль играет важную роль в регулировании обществом  спроса и предложения по отдельным  видам страхования, поскольку все  остальные элементы тарифа имеют  объективную основу.

Показатель уровня доходности, который  определяется как отношение годовой  суммы прибыли к годовой сумме  платежей по какому-либо виду страхования  или страховым операциям в  целом, называется рентабельностью  страховых операций. Сравнение прибыли  с объемом поступивших страховых  платежей показывает, какую прибыль  получает страховщик с каждого рубля  страховых платежей, и увязывает  размер прибыли как источника  финансовых ресурсов с объемом выполненной  работы по формированию страхового фонда.

Кроме прибыли от страховых операций страховщик может также иметь  прибыль от инвестиционной деятельности.

Прибыль от инвестиций - это прибыль  страховой организации от участия  в хозяйственной деятельности нестрахового характера.

Доход страховщика по страховым  операциям и от инвестиционной деятельности подлежит налогообложению. Расчет дохода проводится с помощью баланса доходов и расходов и вспомогательных расчетов. Налогооблагаемый доход от страховой деятельности включает в себя прибыль и фонд оплаты труда страховых работников за исключением комиссионного вознаграждения посредникам, которое включено в себестоимость страховых операций.

4.Налогообложение страховой деятельности.

Страхование представляет собой  отношения по защите имущественных  интересов физических и юридических  лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых  премий).

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основании лицензии, являются предприятия, учреждения и организации, включая  предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных  государств, которые осуществляют в  установленном порядке страховую  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства. Под постоянным представительством иностранного юридического лица для  целей налогообложения понимается бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления страховой  деятельности, а также организации  и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские  функции в Российской Федерации. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту  нахождения его постоянного представительства. Предприятия, учреждения и организации, указанные в настоящем разделе, именуются в дальнейшем "страховые  организации".

Объектом обложения налогом  является доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда  при исчислении облагаемого дохода в себестоимость страховых услуг  не включаются.

В настоящее время в  России происходят позитивные процессы изменения нормативной базы, касающейся налогообложения страховых операций. Постепенно налогообложение страховых  взносов и выплат начинает соответствовать  международным стандартам. Налогообложение  страховщиков и их потенциальных  клиентов является фактором, стимулирующим  развитие страхового рынка. В данном разделе рассмотрены основные налоги и льготы, касающиеся страховых операций.

В России все юридические  и физические лица освобождены от уплаты НДС на суммы страхового возмещения. Согласно Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса РФ (с  изменениями от 22 мая 2001 г .), в базу для налогообложения страхователя не включаются: суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении  страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением  страхового возмещения при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг);

средства, полученные страхователем  из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между  страховщиком и страхователем, если их получение не связано с расчетами  по оплате товаров, работ, услуг.

Начиная с 2000 года операции по страхованию и перестрахованию, связанные с получением страховых  выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных обязательств, облагаются НДС по ставке 20%. Следует  отметить , что данный порядок действует  только в отношении страхуемых договорных обязательств, которые предусматривают  поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Отношения государства и  физического лица по вопросам подоходного  налога регулируют Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ и рекомендации по ее применению. При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых  выплат в следующих случаях:

выплаты страхователям, застрахованным лицам, выгодоприобретателям или иным третьим лицам (в случае страхования  ответственности ) по обязательному  страхованию, осуществляемому в  порядке, установленном действующим  законодательством;

выплаты страхователям или  застрахованным лицам по договорам  добровольного долгосрочного (на срок не менее 5 лет) страхования жизни;

возмещение страхователям  или застрахованным лицам вреда  жизни, здоровью и медицинских расходов ( за исключением оплаты санаторно  – курортных путевок) по договорам  личного страхования;

выплаты по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным  со страховщиками на любой срок, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований 8 соответствии с законодательством  РФ. При этом основаниями для пенсионного  обеспечения являются достижение соответствующего пенсионного возраста, наступление  инвалидности, а для нетрудоспособных членов семьи кормильца — его  смерть; для отдельных категорий  трудящихся — длительное выполнение определенной профессиональной деятельности

При заключении договора добровольного  страхования жизни на срок менее 5 лет сумма страховой выплаты  при определении налоговой базы не учитывается, если она не превышает  суммы, внесенных страхователем  взносов, увеличенной на сумму, рассчитанную с учетом ставки рефинансирования Банка  России. В противном случае разница  между указанными суммами подлежит налогообложению по ставке 35%.

При некоторых условиях суммы, полученные физическими лицами от страховой  компании, все же подлежат налогообложению. Это происходит в тех случаях, когда досрочно расторгается договор  добровольного долгосрочного страхования жизни или договор по негосударственному пенсионному обеспечению. Причем для договора страхования учитывается, через какой период он был расторгнут. Если с момента его заключения прошло более пяти лет, то возвращаемая сумма налогом не облагается. Если же расторжение договора произошло до истечения этого срока, то взимается 13% от суммы .

Для пенсионного договора сроки еще более жесткие. На возвращаемые суммы уплата подоходного налога предусмотрена вплоть до наступления  пенсионных оснований, другими словами  — в любом случае.

Эти ограничения вполне разумны. Если их не предусмотреть, то страхование  жизни и пенсионное страхование  напрямую можно было бы использовать для ухода от налогообложения  при выплате заработной платы  предприятиями. Отметим также, что  форс-мажорные обстоятельства, когда  расторжение договора происходит по не зависимым от сторон обстоятельствам  непреодолимой силы, то есть чрезвычайными  и непредотвратимыми обстоятельствами, предусмотрены законодательно .

Отношения государства и  юридических лиц по уплате налога на прибыль регулируются Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль определяется как разница  между полученным налогоплательщиком доходом и величиной произведенных  расходов. К доходам относятся  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также  внереализационные доходы . Расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (в некоторых  случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком. В не облагаемые налогом расходы  включаются взносы на добровольное страхование, а именно: