Финансовые основы страховой деятельности. Налогообложение

Страховые резервы  образуются страховщиком по каждому  виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты. Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансового результата на отчетную дату.

В связи с  тем, что страховые резервы являются, по сути, привлеченными средствами страховой компании и должны быть использованы строго по целевому назначению, федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью  устанавливаются Правила размещения страховщиками страховых резервов. Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в  покрытие (обеспечение) страховых резервов. Активы, принимаемые в покрытие страховых  резервов, должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

В соответствии с действующим законодательством  в покрытие страховых резервов принимаются  следующие виды активов:

1) государственные  ценные бумаги Российской Федерации;

2) государственные  ценные бумаги субъектов Российской  Федерации;

3) муниципальные  ценные бумаги;

4) векселя  банков;

5) акции;

6) облигации,  кроме относящихся к пунктам 1–3;

7) жилищные  сертификаты, кроме относящихся к пунктам 1–3;

8) инвестиционные  паи паевых инвестиционных фондов;

9) банковские  вклады (депозиты), в том числе  удостоверенные депозитными сертификатами;

10) сертификаты  долевого участия в общих фондах  банковского

управления;

11) доли в  уставном капитале обществ с  ограниченной ответственностью  и вклады в складочный капитал  товариществ на вере;

12) недвижимое  имущество;

13) доля перестраховщиков  в страховых резервах;

14) депо премий  по рискам, принятым в перестрахование;

15) дебиторская  задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков  и страховых посредников;

16) денежная  наличность;

17) денежные  средства на счетах в банках;

18) иностранная  валюта на счетах в банках;

19) слитки  золота и серебра.

Соответствие  деятельности страховщика основным установленным принципам определяется выполнением структурных соотношений. Другие активы, перечисленные в Правилах и удовлетворяющие их требованиям, но не указанные в структурных  соотношениях, принимаются в покрытие страховых резервов без ограничений  на суммарную стоимость.

Общая стоимость  активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. При расчете соотношений под стоимостью активов понимается их балансовая стоимость.

Общества взаимного страхования  формируют в обязательном порядке:

- резерв незаработанной  премии;

- резерв заявленных, но  неурегулированных убытков;

- резерв произошедших, но  не заявленных убытков.

Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. 17. Расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина  резерва незаработанной премии определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

В целях расчета  резерва незаработанной премии в  случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору

 

 Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления, которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах. Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Величина  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных  убытков, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

. В качестве  базы расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков  принимается размер не урегулированных  на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

со страховыми случаями, о факте наступления  которых в установленном законом  или договором порядке заявлено страховщику;

с досрочным  прекращением (изменением условий) договоров  в случаях, предусмотренных действующим  законодательством.

Для расчета  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков величина не урегулированных  на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3 процентов от ее величины.

 

 Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет резерва  произошедших, но незаявленных убытков  производится отдельно по каждой учетной  группе договоров.

Величина  резерва произошедших, но незаявленных убытков определяется путем суммирования резервов произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

30. Расчет  резерва произошедших, но незаявленных  убытков осуществляется исходя  из показателей, полученных по  учетной группе:

суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

суммы заявленных, но неурегулированных убытков;

части страховой  брутто-премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия);

других показателей.

Для расчета  страховых резервов заработанная страховая  премия определяется как страховая  брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва  незаработанной премии на начало отчетного  периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

 

 

4. Доходы и расходы  страховой организации

Страховая компания как любая другая предпринимательская  структура извлекает из своей  деятельности определенный доход (табл.1.). Доходом страховщика называется совокупная сумма поступлений на его счета в результате осуществления  им страховой и иной, не запрещенной  законодательством деятельности.

Механизм  получения, состав и структура доходов  страховых компаний отражают специфику  и стратегию каждого отдельного страховщика. В зависимости от источника  поступлений они условно делятся  на три группы:

• доходы от страховых операций;
• доходы от инвестиционной деятельности;
• прочие доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми операциями.

 

Таблица 1. Доходы страховых компаний

 

В своей деятельности страховщик несет определенные расходы, связанные с предоставлением  страховой защиты своим страхователям. Расходы, обусловленные проведением  уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в  бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой компании. Их можно классифицировать по различным  признакам:

• по времени осуществления (последовательности финансирования);
• по отношению к основной деятельности (связанности со страховыми операциями);
• по целевому назначению.

Расходы страховщика  в целом составляют себестоимость  страховой услуги. К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

• отчисления в резервы предупредительных мероприятий;
• возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
• комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по договорам перестрахования;
• расходы на ведение дела в части затрат, относимых на себестоимость страховых услуг;
• комиссионные вознаграждения агентам, возмещение транспортных расходов;
• оплата сторонних услуг, включая оплату консультационных и информационных услуг, аудиторских заключений;
• расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на изготовление бланков;
• расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках;
• расходы на аренду основных фондов;
• другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

 При определении  себестоимости страховой услуги  в страховании необходимо учитывать  следующую особенность: калькуляция  страхового тарифа в части  включаемых в него текущих  и будущих расходов (выплаты страхового  возмещения, создание резервов, на  ведение дел и т.д.) является  прогнозной величиной, зачастую  значительно отличающейся от  фактической себестоимости страховой  услуги. Причина такого отклонения  заключается в вероятностном  характере страховой деятельности, т.е. зависит от прохождения  договоров по данному виду  страхования, от фактической убыточности  страховой суммы, от результатов  хозяйственной деятельности и  т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налогообложение страховых организаций

        Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие основные группа: 
    • налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов) — налог на прибыль; 
    • налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг, — сбор за            использование наименования «Россия»; 
     • налоги с имущества — налог на имущество страховых организаций, сюда же можно отнести транспортный налог; 
     • платежи за природные ресурсы — земельный налог; 
     • налоги с фонда оплаты труда — единый социальный налог; 
     • налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат — налог на рекламу; 
     • налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами; 
     • налоги с выручки от оказания не страховых услуг и реализации имущества — налог на добавленную стоимость; 
     • налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера — госпошлина. 
С прибыли, рассчитанной в соответствии с положениями гл. 25 НК, страховщики уплачивают налог на прибыль в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%, зачисляется в федеральный бюджет, 13—17% — в бюджеты субъектов РФ, 2% — в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ вправе устанавливать ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, строго в определенном интервале. 
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным страховой организацией в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются особые налоговые ставки. Они составляют:

- по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций, — 6%; 
- по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранных организаций, —15%; 
- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам — 15%. 
         Сумма таких налогов в полном объеме подлежит зачислению в федеральный бюджет. 
        Начисленный фонд оплаты труда служит основой для определения размера единого социального налога, который рассчитывается по ставкам, зависящим от величины фонда оплаты труда, приходящегося в среднем на одного работника, и составляющим: 
35,6%, если налоговая база не превышает 100 тыс. руб.; 
35600 руб.+20% с суммы, превышающей 100 тыс. руб., если налоговая база составляет от 100001 руб. до 300 тыс. руб.; 
75 600 руб.+10% с суммы, превышающей 300 тыс. руб., если налоговая база составляет от 300001 руб. до 600 тыс. руб.; 
105600 руб.+2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб. при налоговой базе свыше 600 тыс. руб. 
          Если в страховой компании зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины, она является плательщиком транспортного налога.

        Обложению подлежит мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах по ставкам от 5 до 50 руб. с 1 л. с. Этот налог перечисляется в бюджет субъекта РФ. 
         Располагая движимым и недвижимым имуществом, учитываемым на балансе в качестве объекта основных средств, страховщики обязаны платить налог на имущество организаций. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. 
      Налог на операции с ценными бумагами страховая компания платит, если      является их эмитентом. Облагается номинальная сумма выпуска по ставке 0,2%, но не более 100 тыс. руб. 
Подача исковых и иных заявлений и жалоб, а также выдача документов судами, учреждениями и органами сопровождаются уплатой государственной пошлины. Суммы пошлины дифференцированы по видам действия и суммам удостоверяемых сделок и определяются в твердом размере (рублях), в процентах от суммы сделки или в размере, кратном МРОТ. 
       Являясь собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, страховые организации с площади земельного участка обязаны платить земельный налог. Ставки устанавливаются законом субъекта РФ и регулярно (ежегодно) корректируются в соответствии с федеральным законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тесты

1. Назовите основные  признаки страхования:

а) адекватности

б) эквивалентности

в) возмещения ущерба

г) страхуемости риска

д) надежности страховой компании

е) наличия страхового интереса.