Виды и формы себестоимости, используемые в отечественной и зарубежной практике

            Виды и формы себестоимости, используемые в отечественной и зарубежной практике

В практике работа предприятий, объединений, организаций, а также при учете, калькулировании и ценообразовании определяются различные виды и формы себестоимости в зависимости от следующих признаков:

1) по видам - по объему учитываемых  затрат на предприятии;

2) по видам - по масштабам производства  продукции;

3) по формам - по времени действия.

В зависимости от объема затрат, включаемых в себестоимость, различают следующие  виды себестоимости:

1. Себестоимости единицы продукта или процесса ( работ )
2. Совокупная себестоимость всей товарной продукции
3. Технологическая себестоимость
4. Цеховая себестоимость
5. Производственная (фабрично-заводская) себестоимость
6. Полная (коммерческая) себестоимость

Себестоимость единицы  продукта или процесса (работ) – это затраты, локализованные производством данного продукта или выполнением данного процесса. Эта себестоимость включает все те расходы, которые несет хозрасчетное предприятия на производство и сбыт единицы продукции, независимо от того, производительны они или непроизводительны, связаны они с процессом создания стоимость или не связаны. Поскольку предприятие не только производит продукцию, но и реализует ее, в себестоимость продукции включается также все расходы предприятия по ее реализации (транспортные расходы, расходы на рекламу и др.).  себестоимость единицы продукции исчисляют в калькуляциях (специальных формах), которые затем используются при ценообразовании.

Себестоимость товарной продукции  представляет суммарную величину себестоимости  данного объема товарной продукции, произведенной за определенный промежуток времени (месяц, квартал, год). Устанавливают  ее в смете затрат на производство.

Технологическая себестоимость единицы продукции или процесса, а также товарной продукции представляет собой затраты на производство на участке, а бригаде по отдельному агрегату, земельной площади и т.д..В ней включается затраты сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, технологической энергии, расходы на содержание машин и оборудования, заработная плата производственных рабочих.

  Цеховая себестоимость больше технологической себестоимости на величину общепроизводственных (цеховых) расходов по обслуживанию и управлению и показывает затраты на изготовление продукции в цехах данного предприятия. Эта себестоимость используется в расчетах между цехами за реализуемую продукцию в металлургическом производстве, а также как база оптовой цены продукции пределов текстильных комбинатов (на пряжу).

Производственная (фабрично-заводская) себестоимость слагается из цеховой себестоимости и общезаводских (общехозяйственных) и других производительных расходов общего характера, т.е. она определяется всеми затратами предприятия, связанными с процессом изготовления продукции.

Полная (коммерческая) себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов на реализацию продукции и другие затраты, не связанные непосредственно с изготовлением изделия. К внепроизводственным расходам относятся затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на хранение, погрузку и транспортировку, оплату услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионные сборы и вознаграждения, расходы на рекламу и т.п. Полная себестоимость является главным видом для формирования цен (оптовых, закупочных, розничных).

По масштабам производства продукции (работ, услуг) различат следующие виды себестоимости:

1. Индивидуальная
2. Отраслевая (средне - отраслевая)
3. Среднегрупповая
4. Среднезональная
5. Средняя по региону (среднереспубликанская, среднеобластная, среднерайонная)
6. Среднесетевая

Индивидуальная себестоимость или себестоимость единицы продукции хозрасчетного предприятия, определяются совокупностью затрат отдельного, конкретно взятого предприятия в денежном выражении на производство и сбыт этой продукции. Она складывается на основе условий работы отдельных предприятий, которые при учете и планировании исходят из конкретных технических, организационных, территориальных и других особенностей, поэтому она не может быть единой на разных предприятиях страны, где уровень одних и тех же видов затрат на производство одинаковых изделий неизбежно различен. На индивидуальной себестоимости основана система хозрасчета предприятий. Она лежит в основе отраслевой себестоимости.

Отраслевая себестоимость характеризует средние затраты на изготовление и сбыт данной продукции по отрасли, нивелирует особенности отдельных предприятий и едина по стране. Это средневзвешенная величина, состоящая из индивидуальных затрат предприятий, выпускающих однородную продукцию. Она используется в практике установления фиксированных цен в обрабатывающих отраслях промышленности, где имеется единый рынок сбыта продукции, т.е. если производственно-потребительской зоной является вся территория страны. Формула ее выражения по методу средневзвешенной величины такова:

Сотраслевая= , где:

 С1,С2…Сп- индивидуальная себестоимость по предприятиям;

а1, а2…ап- выпуск данного изделия по предприятиям отрасли в натуральных показателях.

Среднегрупповая себестоимость- затраты в среднем по группе предприятий; обычно лежит в основе расчетных (групповых) оптовых цен, например, в угольной, железорудной промышленности определяется также методом средневзвешенной величины по предприятиям данной группы.

Среднезональная себестоимость отражает затраты средние по данной зоне и используются при установлении зональных цен в добывающей промышленности и в сельском хозяйстве, где велико влияние на уровень затрат природно-географического фактора.

Среднереспубликанская (областная, районная и т.п.) себестоимость показывает региональный уровень затрат и лежит в основе цен на продукцию выпускаемую и потребляемую в пределах республики, края, области, района, города.

Среднесетевая себестоимость- это средние затраты по перевозке грузов на железнодорожном транспорте (по всей его сети) и лежат они в основе грузовых тарифов на этом виде транспорта.

В зависимости от времени действия различают следующие формы себестоимости:

1. Плановая
2. Фактическая (отчетная)
3. Нормативная
4. Проектная
5. Сметная

Плановая себестоимость характеризуется  такими затратами, которые являются для данной отрасли материального  производства и данного предприятия  неизбежным и минимальными для планового  периода. В плановую себестоимость  продукции предприятия (объединения) и его структурных подразделений  не включаются затраты, вызываемые отступлениями  от установленного технологического режима, потери сырья и материалов сверх  норм естественной убыли, потери от брака  продукции, кроме тех производств, где они предусмотрены технологическими нормативами и планируются (стекольная, деревообрабатывающая  промышленность, литейное производство и т.п.). Плановая себестоимость является основной формой себестоимости в ценообразовании.

Фактическая (отчетная) себестоимость, определяемая на основе данных бухгалтерского учета о фактически произведенных  затратах за соответствующий отчетный период, отражает степень выполнения плана и характер работы предприятия  в соответствующий период. Эта  себестоимость характеризует действительные затраты на производство и реализацию продукции.

В «Положении о составе затрат, включаемых в себестоимость…» от 30 июля 1992 года в фактическую себестоимость  в отличии от плановой включены также элементы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли; пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

Нормативная себестоимость в практике отдельного предприятия (объединения) рассчитывается на базе текущих норм расхода, действующих на начало отчетного  периода (месяца). Понятие нормативной  себестоимости совсем иного смысла применяется в практике ценообразования  на отраслевом уровне. Под нормативной (базовой) себестоимостью понимают затраты  на производство, исчисленные в одинаковых условиях производства передовых предприятий  и прогрессивных технико-экономических нормативов. Принципиально важно, что нормативная себестоимость продукции определяется в одинаковых условиях производства не зависимо от того, где она производится, то есть она не представляет собой нормативных конкретных затрат на каком-либо предприятии, а имеет отношение к отраслевой себестоимости при среднепрогрессивных условиях производства (например, по чугуну и стали- метод проектирования типового предприятия или технического процесса или метод базовых предприятий). Эта себестоимость отличается от плановой среднеотраслевой себестоимости тем, что в расчет принимаются типичные предприятия (базовые по уровню затрат), а метод расчета-средневзвешенная величина. Следует сказать, что сейчас некоторые предприятия машиностроения, легкой промышленности и др., давно использующие нормативный метод калькулирования себестоимости, для целей ценообразования используют свою нормативную (или планово-нормативную) себестоимость, основанную на текущих нормах расхода материальных и трудовых ресурсов, выявляя в течении планового периода все отклонения от норм расхода и корректируя в оперативном порядке себестоимость своих изделий.

Проектная себестоимость- это затраты, предусматриваемые на стадии проектирования продукции или работ (при конструировании новых видов изделий, при новом строительстве, расширении и реконструкции действующих предприятий, производств, цехов, модернизации оборудования, при разработке новых технологических процессов, внедрении и рационализаторских предложений и т.п.).

Сметная себестоимость отражает затраты, предусмотренные сметой, и широко применяются при ценообразовании  на продукцию строительства и  установлении цен по разовым заказам  в различных отраслях.

Переход к хозяйственной системе, основанной на рыночных отношениях, существенно  повышает микроэкономический уровень  планирования затрат на производство продукции (работ, услуг) и суживает макроэкономический аспект. Поэтому  при изучении видов и форм себестоимости  следует обратить внимание на более широкое применение в практике свободного ценообразования индивидуальной себестоимости. Большое поле действия этого вида себестоимости вызвано и высокой степенью монополизации экономике.

Отсюда для предприятий-монополистов характерно формирование цен на их продукцию на базе индивидуальной себестоимости. В отличие от этого при установлении государственных фиксированных  и регулируемых цен продолжает пока используются плановая (нормативная, планово-нормативная) отраслевая или зональная себестоимость.

В практике исчисления издержек производства необходимо широкое использование  мирового опыта в области калькулирования себестоимости. При изучении этого опыта и перенесения его в нашу практику следует учесть, что за рубежом существует два основных способа учета и определения затрат:

1. Простого их отражения по полной номенклатуре статей расходов;
2. Списание издержек по сокращенной номенклатуре затрат.

Классическая форма определения  себестоимости или калькулирование по полным издержкам, применяемая и в нашей стране, сводиться к тому, что все затраты вне зависимости от характера своего происхождения списываются на себестоимость единицы продукции. От многих недостатков данного метода можно избавиться при использовании системы стандарт-кост, широко применяемой во многих странах с рыночной экономикой (примерный аналог есть у нас в виде нормативного метода учета и калькулирования себестоимости продукции, хотя здесь имеются и существенные отличия). Стандарт-кост-это метод калькулирования себестоимости по нормам с отдельным учетом отклонений фактических затрат от нормативных. Использование этого метода дает возможность управления себестоимостью по отклонениям от норм, а не по общей величине затрат. Отклонения по каждой статье списываются на особые счета отклонений, которые ежемесячно или в конце года закрываются счетом «Прибыли и убытки». У нас же при нормативном методе калькулирования все отклонения от норм списываются на счет «Издержки производства», т.е. без выхода на конечные результаты деятельности предприятия (прибыль или убытки).

Таким образом, при методе стандарт-кост во главу угла ставиться контроль не за себестоимостью продукции (как у нас), а за  уровнем прибыли, на который оказывают воздействие возникающие отклонения от стандартных затрат. В так называемых «Отчетах о прибыли», которые составляются по всем производственным подразделениям, указываются суммы отклонений от норм как суммы прибылей или убытков, а в отчете, составленном по предприятию в целом, показываются сумма продаж, стандартная себестоимость реализованной продукции и сумма валовой прибыли. Затем перечисляются различные отклонения от норм – экономия или перерасход – выводится сумма фактической прибыли с учетом отклонений.