Понятие и общие признаки субъекта предпринимательской деятельности без образования юридического лица

Бланки лицензий являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию, номер и  степень защищенности на уровне ценной бумаги на предъявителя. Рассмотрение заявления и выдача лицензии оплачивается предпринимателем. Размер оплаты определяется исходя из соответствующих затрат лицензирующего органа.

Все виды предпринимательской  деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным  законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О  лицензировании отдельных видов  деятельности", указаны в статье 17 этого закона. Перечень федеральных  органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, утвержден постановлением Правительства РФ от 11 февраля 2002 г. N 135. В него входят около сорока федеральных органов исполнительной власти (комитеты, министерства, федеральные службы и др.) уполномоченных осуществлять лицензирование различных видов деятельности. Кроме того, ещё пять видов деятельности подлежат лицензирования органов исполнительной власти субъектов РФ. Лицензии, выданные ранее, действительны до истечения указанных в них срока действия. Особый порядок лицензирования отдельных видов деятельности, среди которых аудиторская, страховая, банковская, розничная торговля подакцизными товарами и др., установлен законами и указами президента.

3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Правовой статус индивидуального предпринимателя  в гражданском обороте равнозначен  правовому статусу коммерческих организаций. Индивидуальный предприниматель  имеет право заключать сделки от своего имени, распоряжаться по своему усмотрению полученной прибылью после  уплаты налогов, имеет свою печать. Индивидуальные предприниматели могут  быть участниками полных товариществ  и заключать договоры о совместной деятельности.

Наравне с юридическими лицами, индивидуальные предприниматели  являются субъектами налогообложения.

В соответствии с  нормами российского законодательства налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем.

Во-первых, каждый индивидуальный предприниматель может  применять либо традиционную систему  налогообложения своих доходов  от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения. При этом выбор между этими  двумя системами налогообложения  должен быть сделан уже при государственной  регистрации в налоговых органах. Если одновременно с заявлением о  регистрации в качестве предпринимателя  гражданин не подает в налоговый  орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что  он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим  предприниматель может только с  начала следующего календарного года.

Кроме того, существует еще система взимания единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) для  определенных видов деятельности, что  предусмотрено главой 26.3 НК РФ.

Единым налогом  на вмененный доход облагаются конкретные виды предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель, который  занимается ими на определенной территории, начисляет этот налог, учитывая законодательные  акты соответствующих субъектов  Российской Федерации. В этом случае по данным видам деятельности использование  других систем налогообложения (упомянутых выше традиционной и упрощенной систем) не допускается.

Если же предприниматель  занимается как видами деятельности, подразумевающими обязательную уплату им ЕНВД, так и другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут применяться  сразу две системы налогообложения. В этом случае с одной части  доходов предприниматель будет  платить ЕНВД, а по доходам от всех остальных видов его предпринимательской  деятельности будет применять упрощенную или обычную систему налогообложения.

Каждая из трех систем налогообложения характеризуется  особой структурой налоговых платежей и особыми сроками их уплаты.

При традиционной системе налогообложения структура  налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В  первую очередь, данная система налогообложения  предполагает, что индивидуальный предприниматель  с доходов от своей деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.

Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны  уплачивать налог на добавленную  стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых  наемным работникам по трудовым договорам  и договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые  взносы в Фонд социального страхования.

Существует и  ряд других налогов, уплачиваемых в  данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на рекламу и др.).

Другая возможная  для применения предпринимателями  система налогообложения – упрощенная. Ее главное отличие в том, что  целый ряд налогов заменяется одним.

Уплата единого  налога заменяет собой уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налога на имущество и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат и  иных вознаграждений, начисляемых в  пользу физических лиц.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Все иные налоги уплачиваются данной категорией предпринимателей в соответствии с общим режимом налогообложения.

Однако не каждый предприниматель вправе применять  упрощенную систему налогообложения. Не могут перейти на неё следующие  налогоплательщики:

Профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

Индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

Индивидуальные  предприниматели, переведенные на систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог;

Индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

В основе третьей  системы, обязательной к применению при ведении предпринимателями  определенных видов деятельности, лежит  уплата единого налога на вмененный  доход.

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, являющихся объектами  обложения НДС, осуществляемых в  рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем  индивидуальные предприниматели –  плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие  другие системы налогообложения.

4. Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя

Для прекращения  деятельности и статуса индивидуального  предпринимателя необходима государственная  регистрация. Она осуществляется в  следующих случаях:

В связи с принятием  судом решения о признании  его несостоятельным (банкротом) –  осуществляется на основании копии  решения суда о признании его  несостоятельным (банкротом), поступившей  в регистрирующий орган;

В связи с принятием  им решения о прекращении данной деятельности, для чего лицо должно подать в регистрирующий орган заявление  и квитанцию об оплате государственной  пошлины. Однако, как пояснил заместитель  руководителя Федеральной налоговой  службы С.Н. Шульгин, из-за отсутствия в  Налоговом кодексе положений, определяющих размер такой пошлины, она не взимается;

В связи со смертью  лица, осуществлявшего предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица – осуществляется на основании  поступивших в регистрирующий орган  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации  смерти данного лица;

В принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством  Российской Федерации порядке копии  решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального  предпринимателя в принудительном порядке;

В связи со вступлением  в силу приговора суда, которым  назначено наказание в виде лишения  права заниматься предпринимательской  деятельностью на определенный срок – осуществляется на основании поступившей  в регистрирующий орган информации о вступлении в силу указанного приговора  суда;

В связи с аннулированием документа, подтверждающего право  лица временно или постоянно проживать  в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа  – осуществляется на основании поступившей  в регистрирующий орган в информации об аннулировании указанного документа  или на основании окончания срока  его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.

Рассмотрим подробнее  первый случай. Индивидуальный предприниматель  может быть признан несостоятельным (банкротом) в судебном или добровольном порядке, о чем он должен официально объявить должникам.

В соответствии со статьёй 25 ГК РФ индивидуальный предприниматель  может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда в случае, когда он не в состоянии удовлетворить  требования кредиторов, связанные с  осуществлением им предпринимательской  деятельности. Статья 214 ФЗ от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" уточняет основания  признания индивидуального предпринимателя  банкротом, указывая на то, что требование должно быть основано на денежном обязательстве и (или) связано с обязанностью уплачивать обязательные платежи, в том числе и налоги. Кроме того, необходимо наличие двух условий в совокупности:

данные обязательства  или обязанности не исполнены  предпринимателем в течение трех месяцев с момента наступления  даты их исполнения;

сумма обязательств превышает стоимость принадлежащего предпринимателю имущества.

Дела о признании  индивидуального предпринимателя  несостоятельным (банкротом) рассматриваются  и разрешаются арбитражным судом.

Заявление о признании  индивидуального предпринимателя  банкротом может быть подано должником  – индивидуальным предпринимателем, кредитором по обязательствам, связанным  с предпринимательской деятельностью, налоговыми и иными уполномоченными  органами по требованиям по обязательным платежам, а также прокурором. При  применении процедуры банкротства  индивидуального предпринимателя  его кредиторы по обязательствам, не связанным с предпринимательской  деятельностью, а также кредиторы  по требованиям личного характера  вправе также предъявить свои требования.

Предприниматель считается  банкротом, и его регистрация  в качестве индивидуального предпринимателя (не смотря на то, что ФЗ "О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 говорит о государственной  регистрации при прекращении  лицом деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя) утрачивает силу с  момента вынесения арбитражным  судом решения о признании  предпринимателя несостоятельным (банкротом) и об открытии конкурсного производства. У предпринимателя аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Индивидуальный  предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в  качестве индивидуального предпринимателя  в течение года с момента признания  его банкротом.

Арбитражный суд  направляет копию решения о признании  индивидуального предпринимателя  банкротом и об открытии конкурсного  производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального  предпринимателя. Всем известным кредиторам арбитражный суд также направляет решение о признании предпринимателя  банкротом и об открытии конкурсного  производства.

Требования кредиторов индивидуального предпринимателя, в случае признания его банкротом, удовлетворяются в соответствии с установленной законом очередностью за счет всего принадлежащего ему  имущества, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание согласно гражданскому процессуальному  законодательству и Закону РФ «Об  исполнительном производстве» от 21 июля 1997 г. №119-ФЗ. Под имуществом имеется ввиду, как личное имущество гражданина-предпринимателя, так и его доля в общей или совместной собственности.