Упрощенная система налогообложения

     До 2009 года налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

     Однако с 2009 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям – до 30 апреля следующего года.

     Особых  сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает – таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

 

Глава 3. Объекты налогообложения

3.1.Определение  доходов  и расходов  при применении  упрощенной системе  налогообложения 
 

    Объектом  налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения  может быть один из двух показателей:

• доходы (применяется ставка 6%) 
• доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%)

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением  налогоплательщиков, являющихся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов.

    Предыдущая  редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла  менять объект налогообложения не ранее, чем истекут три года с начала применения УСН. Теперь такого ограничения нет. Организации и предприниматели получили возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года.

    Федеральным законом № 224-ФЗ субъектам РФ предоставлено  право снижения ставки единого налога для лиц, применяющих УСН с  объектом «доходы, уменьшенные в  величину расходов». При этом установленная  ставка не может быть менее 5%.

    Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

    В качестве метода признания  доходов и расходов применяется кассовый метод.

    В состав доходов включается:

1. Доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);
2. Внереализационные доходы;

    Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении УСН.

    Состав  расходов:

• Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• Материальные расходы;
• Расходы на оплату труда;
• Расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ;
• Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• Проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;
• Расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
• Арендные платежи за арендуемое имущество;
• Расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
• Расходы на командировки;
• Расходы на канцелярские товары;
• Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
• Расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• Расходы на покупку товаров.

    Снято ограничение на перенос убытков  по итогам налогового периода Налогоплательщики  вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых  налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

    Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право  признать расходы на обязательное страхование  ответственности.

    Внесенные с 2009 г. поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками  налога на прибыль в отношении  полученных дивидендов. Такое же правило  предусмотрено и в отношении  индивидуальных предпринимателей – доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ.  

3.2 Налоговая база 

     Налоговая база – стоимостная, физическая или  иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

     Общие принципы исчисления налоговой базы:

     1. Налоговая база и порядок ее  определения устанавливаются НК РФ.

     2. Налогоплательщики-организации исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе  данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

     При обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

     В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

     3. Индивидуальные предприниматели,  нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские конторы, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

     4. Вышеизложенные правила распространяются  также на налоговых агентов.

     5. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

     6. В случаях, предусмотренных НК  РФ, налоговые органы исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе  имеющихся у них данных.

     В случае если объектом налогообложения при УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

     В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. (Ст. статьей 346.15 НК РФ).

     Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, над доходами, убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

     Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. 

3.3 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения 

     Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему  налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой. Основным принципом переходного периода является учет доходов и расходов в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они не будут учитываться в целях налогообложения (п.1ст. 346.25 НК РФ).

     Организации, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

• на дату перехода, на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (эти суммы были получены в виде аванса, и не были учтены в целях налогообложения при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);
• не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (данные суммы уже были учтены в целях налогообложения);
• Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
• Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
• Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
• Признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
• Признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.