Упрощенная система налогооблажения

Организации, которые  применяли УСН, при возвращении  их на общий режим налогообложения  с использованием метода начислений должны руководствоваться следующими правилами:

1) в составе доходов  учитывается погашение задолженности  или оплата налогоплательщику  за поставленные в период применения  УСН товары, выполненные работы, оказанные услуги или переданные  имущественные права;

2) в составе расходов  учитывается погашение задолженности  или оплата налогоплательщиком  за полученные в период применения  УСН товары, выполненные работы, оказанные услуги или имущественные  права.

При этом указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15 %. При этом, начиная с 2009 г., субъектам  РФ представлено право устанавливать  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими доходов. Введение указанного налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фон РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщику представлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Эти же налогоплательщики  имеют право уменьшать налоговую  базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток может быть перенесен при этом на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при других режимах налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на другие режимы налогообложения. [2, стр. 167-170].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Порядок  и сроки уплаты налога

Порядок уплаты единого  налога установлен НК РФ также в  зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, обязаны  по итогам каждого отчетного периода  исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих  квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый  или отчетный период, должна быть уменьшена  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательно медицинское страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, установлен следующий порядок уплаты налога. Они должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму квартального авансового платежа по налогу. Указанная сумма рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в  счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальные  авансовые платежи по нему производятся по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя.

Квартальные авансовые  платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма  налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период. 

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками – организациями по истечении налогового периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Ведение налогового  учета

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. На них возложена также обязанность ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основе книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России. Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов расходов по разным специальным налоговым режимам. Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Таким образом, переход  на упрощенную систему налогообложения  если и облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но вместе с тем не освобождает их от необходимости  иметь в своем штате по крайней  мере одного – двух  квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и на не переведенных на упрощенную систему организациях. Это необходимо еще и потому, что в соответствующие главе НК РФ, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим его статьям. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [3, стр. 631-640].

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями по сравнению с общим режимом налогообложения, а также разработана методика выбора наиболее оптимального варианта УСНО из двух возможных.

Безусловно, УСН обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения сложного бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом, с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных  сторон УСН проявляется в возможности  переноса полученных убытков на последующие  налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость  обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости  возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов  в отношении суммы полученного  дохода в течение года, а также  величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные  выше недостатки, положительные стороны  УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов  малого бизнеса.

 

 

 

 

Задача 1.

Рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал текущего  года на основании следующих данных.

На балансе организации  учтены основные средства, остаточная стоимость которых на 1 января составляет 486200 руб.  Амортизационные отчисления за январь составили 21500 руб., за  февраль – 20400 руб., за март – 22100. Помимо этого в  январе приобретено оборудование для основного производства  стоимостью 144600 руб. Срок полезного использования равен 72 месяцам, амортизация начисляется линейным способом. Оборудование введено в эксплуатацию 30 января.

 

Решение:

 

Норма амортизации по налогу на имущество по приобретенному в январе оборудованию стоимостью 144 600 рублей:

К = 1/72 х 100% = 0,0139