Упрощенная система налогооблажения

Статья из газеты «Учет.Налоги.Право»:

«Упрощенка» станет доступной  для большего числа компаний

 Применять «упрощенку»  можно будет при годовом обороте  в 100 млн. руб., а ставка для объекта «доходы» снизится с 6 до 5 процентов. Это и другие предложения по реформированию «упрощенки» сейчас обсуждают Минфин и ФНС России. Согласованные поправки планируется включить в законопроект, уже принятый в первом чтении, которые Госдума будет вновь рассматривать в середине июня. Изменения могут вступить в действие уже с 2012 года. Минфин предлагает уменьшить ставку для объекта «доходы» до 5 процентов. ФНС в своем письме ответила, что не возражает: для объекта «доходы минус расходы» регионы могут снижать налог с 15 до 5 процентов, поэтому нелогично платить 6 процентов со всего получаемого дохода. В Минфине считают, что сумму годовой выручки, позволяющую оставаться на «упрощенке», надо поднять с 60 до 100 млн. руб. Однако в ФНС уверены, что в этом нет необходимости. По данным налоговой службы, у большинства компаний на «упрощенке» средняя выручка менее 5 млн. руб. в год. В Минфине сообщили, что окончательное решение еще не принято, но лимит в 60 млн. руб. вводился временно и его в любом случае пересмотрят и скорее всего повысят.

«Переход на упрощенку». В этой части ФНС предлагает радикальные  изменения. Во-первых, отменить порог  выручки для перехода на спец режим. Это значит, что не надо будет  определять доходы по итогам девяти месяцев года, предшествующего началу применения «упрощенки». Во-вторых, позволить подавать заявление о переходе в любой момент по 31 декабря включительно, а не только с 1 октября по 30 ноября. В-третьих, узаконить подачу заявления о переходе на «упрощенку» одновременно с документами на государственную регистрацию. Как сообщили в Минфине, последняя поправка никаих противоречий не вызывает. А вот отмена ограничения по выручке еще будет обсуждаться – пока в министерстве считают действующий порядок отпимальным» [8, стр.4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Характеристика  основных элементов упрощенной  системы налогообложения

                3.1. Порядок определения доходов  и расходов

Налогоплательщикам представлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на упрощенную систему налогообложения. В случае желания налогоплательщика изменить им объект налогообложения после подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения он должен уведомить об этом налоговый орган до 20-го декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения. Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имел до 2008 г. Права изменять его в течении трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 2008 года, налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, т.е. календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Налогоплательщики, являющиеся участниками  договора простого товарищества или  договора о совместной деятельности либо договора доверительного управления имуществом, имеют право применять в качестве объекта налогообложения только показатель доходов, уменьшенных на величину расходов. При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

1. от реализации товаров, работ и (или) услуг, реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;
2. внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организации.

Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых  в качестве объекта налогообложения  доходов они должны быть уменьшены на сумму доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций. Кроме того, не должны учитываться доходы в виде полученных дивидендов, а также доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

При определении размера  доходов индивидуальными предпринимателями  должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 35 и 9%.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

В первую очередь –  это расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, ремонт основных средств, приобретение нематериальных активов, оплату труда, а также расходы  на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщики вправе также уменьшить доходы на сумму  арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество  и на сумму материальных расходов. С 2008 г. Полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следующие суммы: НДС по приобретаемым товарам, работам и (или) услугам и другим налогам (кроме собственно единого налога, уплачиваемого при УСН), НДС по процентам, уплачиваемым по кредитам и займам, а также расходам, связанным с оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также  суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.

Расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  и на услуги по охране имущества  также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет  право вычесть из доходов расходы  на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичные документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

В вычитаемые из доходов  расходы включаются платежи за нотариальное оформление документов (в пределах установленных тарифов), расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, хозяйственные расходы, а также суммы расходов на рекламу, подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены также на расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

Уменьшают доходы налогоплательщика  и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам банка). Эта переоценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

При этом НК РФ установлено, что при определении суммы  большинства видов расходов, принимаемых  к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями НК РФ.

Кроме того, для определения суммы  расходов на приобретение, сооружение и изготовление, достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение и создание нематериальных активов НК РФ установлены дополнительные правила. В частности, расходы по основным средствам, приобретенным, сооруженным или изготовленным, модернизированным и технически перевооруженным в период применения налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение и создание самим налогоплательщиком нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к вычету из доходов с момента постановки этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Если же основные средства и нематериальные активы приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы на их приобретение в другом порядке.

Расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком использования до трех лет включительно должны включаться в расходы налогоплательщика в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

Что касается средств  и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, то расходы на их приобретение включаются в расходы, подлежащие вычету из доходов, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, в течение второго календарного года – 30 и третьего календарного года – 20%.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования  свыше 15 лет включаются в сумму  расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Сроки полезного использования  основных средств установлены утвержденной Правительством РФ Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Для тех же видов основных средств, которые не указаны в данной классификации, сроки их полезного использования могут применяться налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в порядке, установленном в НК РФ для определения расходов при расчете налога на прибыль [1, стр. 130-132].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Налоговая  база при УСН. Налоговый порядок  и налоговые ставки

Налоговая база зависит  от того, какой объект налогообложения  выбран налогоплательщиком. Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов. В том случае, если в качестве объекта налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное вырывание доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы  доходов и расходов, выраженные в  иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной  форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по розничным ценам.

При определении налоговой  базы доходы и расходы учитываются  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для расчета налоговой  базы важно знать порядок признания доход и расходов. В соответствии с положениями НК РФ в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ (услуг),  имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. кассовый метод.

В случае если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенные товара, работы, услуги или имущественные права векселем, то датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя или от другого иного обязанного по указанному векселю лицо, или же день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом НК РФ установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, ремонт основных средств, приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом перечисленные выше расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

НК РФ установлены  особые правила исчисления налоговой  базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему  налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий  режим налогообложения.

Те организации, которые ранее применяли общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны соблюдать следующие правила:

1. на дату перехода на УСН в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик будет осуществлять после перехода на УСН;
2. в налоговую базу не могут быть включены денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при общем режиме налогообложения;
3. осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН расходы могут быть признаны расходами, вычитаемыми из налоговой базы, в следующие временные периоды: если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, то они признаются таковыми на дату их осуществления. Если же оплата была осуществлена после перехода организации на УСН, то данные расходы признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты;
4. из налоговой базы не могут вычитаться денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.