Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран

Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для  налогоплательщика. Исходя из этого  принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое  вре¬мя и таким способом, которые  представляют наибольшие удоб¬ства  для налогоплательщика. Иными словами  при формиро¬вании налоговой  системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально  упрощен: уплата налога не получа¬телем дохода, а предприятием, на котором  он работает; нало¬говый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С  точки зрения этого принципа наилучшими являются нало¬ги на потребление, когда  уплата налога осуществляется одно¬временно  с покупкой товара или оплатой  услуги.

Исходя из изложенного  выше принципа удобства и вре¬мени взимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумного  сочетания прямых и косвенных  налогов. Для реализации этого принципа должно исполь¬зоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение  налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование  данного принципа важно для стабильности финансов госу¬дарства, особенно в  период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много  источников пополнения бюджета со сравни¬тельно  низкими ставками и широкой налогооблагаемой ба¬зой, чем один–два вида поступлений  с высокими ставками налогообложения.

Раздел 2. Содержание основных понятий налогового права.

Под налогом в иностранных  государствах так же, как и в  России, по¬нимается обязательное изъятие  в бюджет или иной государственный  фонд части дохода или имущества  физических и юридических лиц. Формы  и правила такого изъятия должны быть определены законом.

Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, приме¬няемые для организации  взимания налога. К важнейшим элементам  налога относятся его субъект, объект, источник, единица обложе¬ния, налоговая  база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные  элементы налогов являются объе¬диняющим  началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах  о налогах собственно и устанавливается  вся налоговая процедура, в частности  порядок и условия ис¬числения  налогооблагаемой базы и самой налоговой  суммы, определяются ставки, сроки и  другие условия налогообложе¬ния. Важно  подчеркнуть, что само понятие каждого  из эле¬ментов налога универсально, оно  используется в налоговых процессах  всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента  его зарождения.

Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект  налога, или налогопла¬тельщик, –  это то лицо (юридическое или физическое), на ко¬торое, по закону, возложена обязанность  платить налог. В некоторых случаях  налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым ко¬нечным плательщиком или носителем налога. Это имеет  место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения  – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные  виды доходов (прибыль, добавленная  стоимость, стоимость реализованных  товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и  услуг, различные формы накоп¬ленного  богатства или имущества. Объектом налогообло¬жения может являться также  иное экономическое основа¬ние, имеющее  стоимостную, количественную или физи¬ческую  характеристики, с наличием которого у налого¬плательщика законодательно возникает обязанность по уп¬лате  налога.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообло¬жения, например налог на прибыль, налог на имущество, зе¬мельный налог и т. д. Следует  подчеркнуть неразрывную связь  объекта обложения с всеобщим исходным источником налога – валовым  внутренним продуктом (ВВП), поскольку  вне за¬висимости от конкретного  источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения  и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как прави¬ло, почти никогда.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэто¬му она зависит от объекта  обложения и может выступать  в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем  товара и т. д.).

Стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения  представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую  базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта  налога, к которой по закону применяется  налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль  является прибыль предприятия, но налоговую  базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая  может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчис¬ляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или как  ее еще называют норма нало¬гового  обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой  базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые  ставки могут быть твер¬дыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения независимо от размеров доходов  или при¬были. Указанные ставки применяются  обычно при обложе¬нии земельными налогами, налогами на имущество. В рос¬сийском  налоговом законодательстве такие  ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются  к стоимости объекта обложения  и могут быть пропорциональными, прогрессив¬ными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом про¬центе  к объекту обложения. Примером пропорциональной став¬ки могут служить, в частности, установленные российским законодательством  ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Скачать полную версию работы.