Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран

Итальянская финансовая школа  развивает взгляды на природу  государства и его экономическую  роль. Ф. Нитти определяет государство  как естественную фор¬му социальной кооперации, и для человека невозмож¬но  никакое развитие без этой первоначальной и наи¬более важной формы кооперации.

В соответствии со своими взглядами  на экономи¬ческую роль государства  Ф. Нитти дает и обоснование налогов: «Имеются неделимые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие  и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, ох¬рана территории. Так как в этом случае не применимы  пошлины, то есть вознаграждение за специальные  де¬лимые услуги, то необходимо, чтобы  общие расходы покрывались налогами». Ф. Нитти вводит понятие «об¬щественных неделимых услуг», платой за которые  и являются налоги: «Существуют коллективные по¬требности, отличные от индивидуальных. Удовлетво¬рение этих коллективных потребностей производит¬ся путем  общественных услуг, по природе своей  не¬делимых и поэтому возмещаемых  гражданами посред¬ством налоговых  сборов». Налог, по Нитти, «есть та часть  богатства, которую граждане дают государству  и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей».

В советской России 20–х гг. финансовая наука в лице А.А. Буковецкого, Андрея Соколова, П.В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей. А.Соколов  рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности  на¬селения. П.В. Микеладзе считал, что  «задача налоговой политики в  том и заключается, чтобы согласовывать  и экономически рационально удовлетворять  индивидуальные и коллективные потребности».

Советская финансовая наука  в 20–е гг. придержива¬лась определений  налога, господствовавших в запад¬ной  финансовой науке. Воспроизведем одно из таких определений: «Налогами  называются принудительные сборы, взимаемые  государством или уполномоченными  им публично–правовыми органами в  силу права верхо¬венства, без какого–либо  эквивалента со стороны го¬сударства, на основании изданного закона и  идущие на покрытие общегосударственных  потребностей».

В советской финансовой Энциклопедии 1924 г. чита¬ем: «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения  на известной территории, на установлен¬ных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства». В  годы торжества марксиз¬ма в финансовой науке все определения налога све¬лись к идеологическому, классовому содержанию, к определению налога как инструмента эксплуатации в  буржуазных государствах.

Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сфор¬мулированная  неоклассиками, была полностью принята  кейнсианцами и неокейнсианцами  с поправкой на «общественные  потребности» вместо «коллектив¬ных».

Для российской науки актуальность и сложность проблем налогов  и налогообложения состояла в  том, что советское «общество  законодательно провозгла¬сило построение первого в мире государства без  нало¬гов». Осуществление экономической  реформы в России оз¬начало необходимость  проведения налоговой рефор¬мы, связанных  с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из пер¬вых проблем, которую  надо было решить, это уточ¬нить  содержание категории «налог». Хотя вопрос оста¬ется дискуссионным  в силу двойственной (экономической и правовой) природы налога и не только, но можно утверждать, что продвижение в этой области есть. Экономическая и финансовая литература осво¬бодились от схематичных подходов в определении ка¬тегории «налог». Практика налогообложения помогла более четко определить характер экономических (фи¬нансовых) отношений между государством и налого¬плательщиками.

В одном из последних учебников  «Экономика» со¬держится определение  налога, которое, на взгляд ав¬тора, взвешенно  и корректно характеризует права (го¬сударства) и обязанности (налогоплательщика) субъектов налогового процесса: «Налоги  представля¬ют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи  субъектов хозяйствования и населения  орга¬нам государственного управления».

Налоговое законодательство РФ в части определе¬ния налога выделило его из общего понятия «налога, сбора, пошлины как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд». Налоговый кодекс, введенный в действие с 1.01.1999 г., раз¬вивает определение налога: «Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственнос¬ти, хозяйственного ведения или оперативного управ¬ления  денежных средств, в целях финансового  обес¬печения деятельности государства  и (или) муниципаль¬ных образований».

Глава I. Характеристики налоговых  систем стран с рыночными экономиками.

Раздел 1. Экономическое содержание налога. Понятие налоговой системы.

Экономическая мысль не выработала до настоящего вре¬мени единого толкования понятия налога, независимого от политического  и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников  по финансам и налогообложению определение  налога, кото¬рое в обобщенном виде выглядит как «обязательный пла¬теж  физических и юридических лиц, взимаемый  госу¬дарством», экономически верное, но, думается, недостаточ¬но полное.

Наиболее полное определение  налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, Ст. 8 Кодекса определяет НАЛОГ как  обязательный, индиви¬дуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организа¬ций и физических лиц в форме отчуждения принадле¬жащих им на праве собственности, хозяйственного ве¬дения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности госу¬дарства и (или) муниципальных  образований.

В налоговую систему России кроме налогов как таковых  входят также приравненные к ним  сборы, отличительная особенность  которых состоит в том, что  их уплата является од¬ним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправле¬ния, иными уполномоченными  органами и должностными ли¬цами  юридически значимых действий, включая  предоставление определенных прав или  выдачу разрешений (лицензий).

Перечень сборов, как и  налогов, в нашей стране включен  в Налоговый кодекс, и поэтому  на сборы распространяются все правила  и правоотношения, установленные  налоговым за¬конодательством России.

Налог является экономической  категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с  юри¬дическими и физическими  лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Исходя из необходимости  наиболее полного удовлетворе¬ния  потребностей государства в финансовых ресурсах, а так¬же в целях выполнения налогами возложенных на них функ¬ций государство устанавливает совокупность налогов, кото¬рые должны взиматься  по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в целостную единую систему.

Налоговая система – это  совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, измене¬ния или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлече¬ния к ответственности  и мер ответственности за нарушение  налогового законодательства.

Налоговые системы большинства  стран складывались столетиями под  воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне ес¬тественно, что  налоговые системы разных стран  отличают¬ся друг от друга: по видам  и структуре налогов, их став¬кам, способам взимания, фискальным полномочиям  орга¬нов власти разного уровня, уровню, масштабам и количе¬ству предоставляемых  льгот и ряду других важнейших  при¬знаков. Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные  налоговые системы. Эти принципы многообразны и мно¬гочисленны, в  тоже время в их числе можно  выделить наиболее важные.

В первую очередь необходимо выделить принцип равен¬ства и справедливости. Распределение налогового бремени  должно быть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в  государственную казну.

И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей госу¬дарства соизмеримо доходам, получаемым ими под покрови¬тельством и  при поддержке государства. Но обложение  нало¬гами должны быть всеобщим и  равномерно распределяться между налогоплательщиками.

В мировой практике существует два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.

Первый подход состо¬ит в  обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно это¬му подходу – уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т. е., налогоплательщику  возвращается часть уплаченных налогов  путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, транс¬фертов, финансирования образования, здравоохранения и  т. д., и т. п. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета.

Второй подход в реализации принципа равенства и спра¬ведливости  состоит в способности налогоплательщика  пла¬тить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в  зависимости от платежеспособности.

В построении налоговых систем эти два подхода, как пра¬вило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа постро¬ения  налоговой системы.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффек¬тивности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных об¬щей идеологией эффективности:

Ø – налоги не должны оказывать влияние на принятие экономи¬ческих решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным;

Ø – налоговая система должна содействовать проведению поли¬тики стабилизации и развитию экономики страны;

Ø – не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги, кото¬рые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (ра¬бот, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничи¬вать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

Ø – налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться реги¬ональные либо местные налоги для формирования доходов какого–либо субъекта Федерации или муниципального об¬разования в стране, если их уплата переносится на налого¬плательщиков других субъектов Федерации или муници¬пальных образований;

Ø – налоговая система не должна допускать произвольного тол¬кования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплатель¬щик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допус¬каться толкование закона о налоге налоговым чиновником;

Ø – максимальная эффективность каждого конкретного нало¬га, выражаемая в низких издержках государства и обще¬ства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управле¬нию налоговой системой и соблюдению налогового зако¬нодательства должны быть минимальными. Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения.

Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требо¬ваниями:

Налоговая система должна предъявлять одинаковые требо¬вания  к эффективности хозяйствования конкретного на¬логоплательщика вне  зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установле¬ние дополнительных налогов, повышенных либо диффе¬ренцированных  ставок налогов или налоговых  льгот в за¬висимости от форм собственности, организационно–право¬вой формы организации, гражданства физического лица, а  также от государства, региона или  иного географического места  происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Кроме того, налоги не могут  устанавливаться либо различно приме¬няться исходя из политических, экономических, этничес¬ких, конфессиональных или  иных подобных критериев – должен быть, обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости  от источника или места образова¬ния дохода или объекта обложения.

Принцип одновременности  обложения означает, что в нормально  функционирующей налоговой системе  не должно допускаться обложение  одного и того же источника или  объекта двумя или несколькими  налогами. Иными словами, один и тот  же объект может облагаться налогом  только одного вида и только один раз  за определенный законодательством  налого¬вый период.

Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без  соблюдения принципа стабильности налоговых  ста¬вок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что на¬логовые ставки должны утверждаться законом  и не должны часто пересматриваться.

Одновременно с этим принципом  в налоговой практике нередко  используется и принцип дифференциации ставок, в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип  не является обязательным. Вместе с  тем, при его применении не должно допускаться введение индивидуаль¬ных  ставок налогообложения так же, как  и введение макси¬мальных налоговых  ставок, побуждающих налогоплательщи¬ка свертывать экономическую деятельность.

Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого  разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно  должен быть закреплен в законе и  име¬ет в виду, что каждый орган  власти (федеральный, регио¬нальный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ста¬вок налогов  и т. д. В то же время зачисление налогов в бюд¬жеты разных уровней  может регулироваться при ежегодном  утверждении закона о бюджете.