Совершенствование налогового законодательства

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………..........................................2

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ  НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В  РОССИИ ………………………………………………………………………………...……5

1.1. Понятия налогового  права и налогового законодательства ……………….5

1.2. Содержание, система и особенности налогового законодательства …….11

1.3 Роль налогового законодательства  в условиях перехода к рыночной экономике …………………………………………………………………………....18

II. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД ……………………….….23

2.1. Пути и  перспективы развития налогового  законодательства ……………23

2.2. Налоговый кодекс Российской  Федерации и совершенствование  налоговой системы России ………………………………………..……………………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………...…………………..37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Проблемы налогообложения  на нынешнем этапе реформирования российской экономики становятся особенно актуальными. Сейчас не только специалисты, но и многие простые граждане осознали важность такого вида государственной деятельности, как налоговое администрирование.

Налоговая реформа  является очень важной сферой российских экономических преобразований. Причина этого кроется в том, что государственное управление в области налогов - прямой способ воздействия на развитие производства, потребления, на все сферы экономической деятельности. Государственная власть использует налоги, как в фискальных, так и в регулирующих целях. Обе эти сферы одинаково важны в период перехода к рыночной экономике.

Взимание налогов  — по сути, перераспределение собственности в пользу государства для выполнения им собственных задач и функций. При этом власть императивным путем изымает частную собственность, поэтому необходима подробная регламентация такой деятельности и неукоснительное соблюдение налоговых норм. Единообразное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает нормальное формирование государственных доходов.

Реформирование  налоговой сферы государства, как  правило, проходит в соответствии с утвержденными принципами и заранее намеченной программой. Без этого любые реформы обречены на неудачу, поскольку они носят хаотичный характер. Для того, чтобы точным образом определить принципы и программу реформирования, желательно проанализировать имевшиеся и имеющиеся на период реформирования общественные отношения в области налогообложения и их отражение в налоговом законодательстве.

Рассмотрение  особенностей развития российского  налогового законодательства позволяет выявить закономерности его изменения, которые необходимо учитывать при переходе к рыночной экономике.

Задачей данной курсовой работы ставится хронологическое рассмотрение и анализ российского налогового законодательства, с целью выявления закономерностей, а также путей и перспектив его развития. Кроме того, в первой главе работы рассматриваются общетеоретические вопросы налогового законодательства и налогового права. Изученность таких вопросов у российских авторов достаточно велика, в то время как развитие законодательства о налогах не рассматривает никто, за исключением А.В. Брызгалина. Такое положение представляется странным, особенно в силу провозглашаемого принципа преемственности при современном реформировании налогового законодательства.

Для выполнения данного исследования использовались такие источники, как: Налоговый Кодекс Российской Федерации – М., Норма, 2009; Методические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства, № 5Г-5-03/447, 20.12.2008;Парыгина В.А. Налоговое право России – М., Издательский центр «Марат», 2008; Экономика и жизнь – М., Арион, март 2002-апрель 2003; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права – М., Норма, 2008; Аксенов И.О. Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере налогообложения. // «Законодательство».2008, № 1; Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Учебник. — М.: Юрид. лит., 2009; Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост. // Финансы,2008, № 1; Государственный бюджет: Учеб. Пособие / Под общ. ред. М. Ткачук, Минск: Высшая школа,2007, а также статьи многих других авторов, затрагивающие рассматриваемую тему.

Практическое  значение настоящей работы представляется достаточно большим, так как реформирование налогового законодательства России протекает  весьма сложно, ввиду того, что не учитываются национальные и исторические особенности его развития. При изменении курса экономической политики в 1986 году было объявлено о начале интеграции России в мировую экономику, о переходе к свободному рынку. Была, однако, допущена типичная ошибка - построение рынка по аналогии с развитыми странами. Российская экономика, также как и экономика других стран, имеет свои национальные черты, и по этой причине не все нововведения будут желательными и эффективными в нашем государстве. Поэтому реформирование налогообложения, как одного из важнейших инструментов регулирования экономики государства, должно, прежде всего, опираться на собственный накопленный опыт и сложившуюся практику, развитие которой будет рассмотрено в настоящей работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ И  ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  В РОССИИ

1.1. Понятия  налогового права и налогового  законодательства 

Приступая к  исследованию проблемы налогового законодательства, следует, прежде всего, обратить внимание на его теоретические аспекты. Налоговая практика тесно связана с теоретическими оценками ее реализации, так как трудно себе представить практику без теории и теорию без практики. Для изучения вопросов становления и развития налогового законодательства представляется важным определиться в понятиях налогового права и налогового законодательства, а также дать определение понятия налога.

В специальной  юридической литературе имеются  различные подходы к определению  налога. Так, например, Ф.Аквинский (1225-1274 г.г.) определил налоги как «дозволенную форму грабежа». Шарль Монтескье же с полным основанием полагал, «что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той части, которую оставляют им».

Из взглядов Фомы Аквинского можно сделать вывод, что он относился к налогам столь негативно по той причине, что государство регулировало и регулирует эту сферу жизнедеятельности административно- командными методами, самостоятельно определяя, какой налог, в каком размере и в какие сроки необходимо выплачивать, а кроме того, в случае неуплаты оставляет за собой право силового принуждения. В противоположность Фоме Аквинскому, считавшему налоги признаком неволи, один из основоположников теории налогообложения Адам Смит, говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, есть признак не рабства, а свободы.

Современные авторы также разнятся в определениях понятия  «налог», и, видимо, проблема заключается  в том, что налог есть категория  комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Несмотря на различия позиций, большинство авторов, однако, выделяют следующие его составляющие:

• обязательность и принудительность налога;
• адресность налога (внесение в бюджет или в соответствующий внебюджетный фонд);
• законность его установления.

Кроме того, поскольку  налог может выступать как экономическая категория и как правовая, единственным критерием отделения налога, в экономическом смысле и, особенно в правовом, от других платежей, на наш взгляд, является налоговое законодательство (так называемый признак нормативно-правового регулирования).

Таким образом, сравнивая у различных авторов  понятие налога, можно определить налог как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в указанный законодательством внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (юридическими и физическими лицами) в порядке и на условиях, регламентируемых налоговым законодательством. Легальное определение налога, данное в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, содержит в себе также цель взимания налога — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог, в том  смысле, в котором он был рассмотрен выше, включает в себя понятие сбора. Сбор — это обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Хотя сбор, в отличие от налога, есть возмездный платеж, но и он используется государством для формирования собственных доходов, а, следовательно, имеет ту, же правовую природу, что и налог. Также относится к этой категории и государственная пошлина, которая является платой за оказание плательщику каких-либо услуг. В связи с этим, нельзя не согласиться с тем, что здесь необходима соразмерность между стоимостью такой услуги и платой за нее.

Рассматривая  налог более детально, можно выделить следующие его признаки:

• законность установления и введения;
• обязательность налоговых платежей и возможность принуждения со стороны государства за нарушение налоговых норм;
• безвозмездность;
• отчуждение собственности при уплате;
• абстрактность налоговых платежей;
• внесение платежей в бюджет или во внебюджетный фонд;
• обезличивание платежей при поступлении в бюджет или во внебюджетный фонд.

Все вышеуказанные  теоретические положения приобретают  важное значение для точного и единообразного применения норм законодательства и необходимы для рассмотрения двух понятий: налоговое законодательство и налоговое право. Оба этих понятия входят в налоговую систему государства наряду с такими элементами, как налоговые органы, налоговые представители и налоговая полиция.

Термин «налоговое право» может быть рассмотрен и истолкован с различным содержанием:

• налоговое право как учебная дисциплина;
• налоговое право как общественная наука (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);
• налоговое право как часть института отрасли финансового права — «государственные доходы».

С учетом темы данной курсовой работы нас, естественно, интересует третья категория.

Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную  подотрасль финансового права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования. Однако, на наш взгляд, это не соответствует действительности, поскольку в качестве предмета правового регулирования можно обособить как общественные отношения, регулируемые отраслью права, так ее частью. Методы регулирования везде, в свою очередь, едины, это: императивный, диспозитивный и рекомендательный. И разница использования указанных методов в различных отраслях права (а не внутри одной отрасли) заключается в их сочетании в различных пропорциях.

Например, по мнению А.В.Брызгалиной, налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового ругулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. Мы согласны с мнением вышеуказанного автора относительно круга общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Однако, высказанное утверждение, относительно того, что налоговое право является отраслью правовой системы России представляется нам неверным. Налоговое право не может являться отраслью российского права, поскольку предмет его регулирования входит в подотрасль финансового права «Государственные доходы». Нецелесообразно выделять налоговое право в подотрасль финансового права, а тем более в отдельную отрасль российского права, поскольку для этого нет достаточных оснований — специфичности предмета и метода правового регулирования, так как специфичность здесь — это полная обособленность и новизна общественных отношений.

Не совсем правильной, как нам представляется, являются также точки зрения В. Гуреева, определяющего налоговое право как один из важнейших институтов финансового права и Е. Покачаловой, придерживающейся того же мнения.

Более верной, на наш взгляд, представляется позиция  С.А. Кудреватых, который определяет налоговое право как систему финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.

И, наконец, наиболее предпочтительными среди российских авторов являются позиции Л. Вороновой и Н. Химичевой, которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.

Подводя итог сказанному, налоговое право можно определить как совокупность, систему финансово-правовых норм, составляющих часть института отрасли финансового права «государственные доходы» и регулирующих общественные отношения по налогообложению.

Переходя к  определению понятия налогового законодательства, необходимо отметить, что большинство авторов не рассматривают детально содержание этого термина. Чаще всего ими дается лишь его общее определение, такое, например, как «система законов и иных нормативных актов, регулирующих налоговую сферу государства». Это заставляет обратиться к дословному толкованию рассматриваемого понятия, которое, может быть раскрыто путем проведения морфемного анализа. Исходя из результатов такого анализа, данное слово можно разбить на два составляющих: «закон» и «дать». Таким образом, данный термин в узком смысле слова означает совокупность законов, а в широком — источник нормы, правила поведения.